Учет деятельности субъектов малого предпринимательства на примере ИП из г. Сызрани

Для нормального функционирования малых предприятий необходима всесторонняя, объективная, оперативно поступающая информация. Важнейшим источником    информации об экономической деятельности организаций, в том числе и малых предприятий, являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учете.

Ведение бухгалтерского учета в ИП имеет множество нюансов и особенностей, с которыми не мешает ознакомиться начинающим предпринимателям. Рассмотрим такое направление бухгалтерии ИП, как налоговый учет, то есть отчётность перед государством.

Предпринимательская деятельность — это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Начинающие предприниматели часто задумываются, какой режим налогообложения выбрать, таким образом целью данной работы является определение наиболее выгодного и удобного режима на примере ИП из г. Сызрани, малого предпринимателя, занимающегося розничной торговлей.

Упрощённая система налогообложения (УСН, упрощенка)

Упрощенная система налогообложения — это наиболее выгодный налоговый режим для малого бизнеса, направленный на уменьшение уплаты налогов и ведения отчетности.

УСН имеет два объекта налогообложения:

• 1)    Доходы (ставка 6%);

• 2)    Доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 5-15% ставка зависит от региона или вида деятельности).

При переходе на УСН организации и ИП обязаны самостоятельно выбрать объект налогообложения («Доходы» или «Доходы минус расходы»). Перейти на другой объект налогообложения можно только со следующего года, уведомив перед этим налоговый орган до 31 декабря.

В течение года ИП и организации на УСН должны не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом) производить авансовые платежи (при этом никакой отчетности сдавать не нужно). Т.е. в текущем году они должны сделать три платежа:

• 1)    за первый квартал (с 1 апреля до 25 апреля);

• 2)    за полугодие (с 1 июля до 25 июля);

• 3)    за 9 месяцев (с 1 октября до 25 октября).

В следующем году, за налоговый период (весь календарный год) оплачивается налог по УСН (за вычетом ранее уплаченных авансовых платежей). Крайний срок уплаты налога по УСН совпадает с крайним сроком сдачи декларации УСН. Для индивидуальных предпринимателей – 30 апреля следующего года, а для организаций – 31 марта следующего года.

Убыток при УСН. Если за налоговый период (календарный год) у ИП или ООО на УСН «Доходы минус расходы» зафиксирован убыток (расходы больше доходов), то необходимо:

• 1)    заплатить минимальный налог (один процент с доходов), который в следующем году можно включить в расходы (подробнее на странице о минимальном налоге);

• 2)    перенести убыток целиком в расходы в течение одного из следующих 10 лет (после «пропадет»).

Если убыток был не один, то они переносятся в том порядке, в котором были получены.

Ограничения на применение УСН В 2015 году ИП и организации теряют право на применение УСН, если в течение года: сумма дохода превысила 68 820 000 рублей; средняя численность сотрудников больше 100 человек; стоимость основных средств больше 100 млн. рублей.

Единый доход на вмененный доход (ЕНВД)

Единый налог на вменённый доход – это специальный налоговый режим, который могут применять индивидуальные предприниматели и организации, но только в отношении определённых видов деятельности.

На ЕНВД размер фактически полученного дохода значения не имеет. Налог рассчитывается, исходя от размера предполагаемого дохода, который устанавливает (вменяет) государство.

В каждом муниципальном образовании, местная власть сама решает какие виды деятельности (в рамках вышеперечисленного списка) будут подпадать под действие ЕНВД, а какие — нет. Каждое такое решение регламентируется местными законодательными актами.

Условия перехода на ЕНВД. Начиная с 1 января 2013 года, переход на вменёнку стал добровольным. Однако на ЕНВД не имеют право переходить:

• 1)    ИП и организации, у которых средняя численность работников за предыдущий календарный год составила более 100 человек.

• 2)    ИП и организации, ведущие деятельность в рамках договоров простого товарищества или доверительного управления.

• 3)    ИП и организации, оказывающие услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций и другие.

Расчёт налога ЕНВД за один месяц рассчитывается по следующей формуле:

ЕНВД = Базовая доходность x Физический показатель x K1 x K2 x 15%

Базовая доходность устанавливается государством в расчёте на единицу физического показателя и зависит от вида предпринимательской деятельности. Физический показатель у каждого вида деятельности свой (как правило, это количество работников, квадратных метров и т.д.).

K1 – коэффициент-дефлятор. Его значение, на каждый календарный год устанавливает Министерство экономического развития России. В 2015 году K1 = 1,798 (в 2014 году он был равен 1,672).

• K2    – корректирующий коэффициент. Его устанавливают власти муниципальных образований с целью уменьшения размера налога ЕНВД, для тех или иных видов деятельности. Узнать его значение можно на официальном сайте ФНС

Налог ЕНВД необходимо уплачивать по итогам каждого квартала в срок до 25-го числа первого месяца следующего квартала.

Расчёт каждого вида налога на примере ИП

УСН (Доходы)

Формула:

Авансовый платеж (Налог) = Налоговая база (сумма доходов нарастающим итогом) * 6% — Страховые взносы (только за себя или еще за работников) – Предыдущие авансовые платежи (применяется кроме расчета авансового платежа за первый квартал.

Итак, рассматриваемый индивидуальный предприниматель имеет следующие показатели.

Ставка =	6,00%
Месяц	Доход	Отчётный период	Доход за отчётный период нарастающим итогом	Страховые взносы нарастающим итогом
Январь	247956	Первый квартал
Февраль Март Апрель	249691 301548 280430		799195	24462
Май Июнь Июль	326490 330686 365996	Полугодие	1736802	59294,80
Август Сентябрь Октябрь	346214 326614 284071	9 месяцев	2775626	89069,70
Ноябрь Декабрь	270000 300000	Год	3629698	130291,42

Рисунок 3 - показатели по УСН (доходы)

Авансовый платеж за первый квартал: Налоговую базу за первый квартал умножаем на 6% (799 195 * 6%), т.е. 47 951,71, мы можем уменьшить на величину не более чем 50%. Определяем размер вычета (уплаченные фиксированные платежи за первый квартал), т.е. 24 462, что больше 50% налоговой базы, следовательно за вычеты берем сумму 23 976. Налог получился больше вычета, поэтому в налоговую за первый квартал придется заплатить (47 951,71 — 23 946), т.е. 23 976. Если бы налог за первый квартал получился меньше вычета, то в налоговую платить ничего было бы не нужно.

Авансовый платеж за второй квартал: Налоговую базу за полугодие (т.е. нарастающим итогом, включая доход за первый и второй кварталы) умножаем на 6% (1 736 802 * 6%), т.е. 104 208,12. Определяем размер вычета (нарастающим итогом, включая фиксированные платежи за первый и второй кварталы, а также уплаченный авансовый платеж за первый квартал): (59 294,80> 50% налоговой базы => 52 102 + 23 490), т.е. 76 080. Налог опять получился больше вычета, поэтому в налоговый орган за полугодие нужно будет заплатить (104 208,12 — 76 080), т.е. 28 128.

Авансовый платеж за 9 месяцев, как и налог УСН за год рассчитываются тем же способом.

1 КВАРТАЛ		ПОЛУГОДИЕ	9 МЕСЯЦ	ГОД
1)	47951,71	104208,12	166537,58	217781,86
2)	23976	76080	111397,00	164031,52
3)	23976	28128	55141	53750	Итого =	160995

Рисунок 4 - Итог по УСН (доходы) УСН (Доходы минус Расходы)

Формула:

Авансовый платеж (Налог) = (Налоговая база (сумма доходов нарастающим итогом минус сумма расходов нарастающим итогом) – Убыток и минимальный налог (за один год, если был в течение предыдущих 10 лет)) * 15% (зависит от региона) – Предыдущие авансовые платежи (применяется кроме расчета авансового платежа за первый квартал).

Дополняем уже известные показатели индивидуального предпринимателя расходами, которые вычитаем из доходов. Налоговая ставка по Самарской области = 15%.

Ставка = 15,00% для Самарской области

Месяц	Доходы	Расходы		Доход - Расход	Отчётный период	Доход за отчётный период нарастающим итогом
		Закупка товара	Прочие
Январь	247956	206865	35995	5096,2	Первый
Февраль	249691	208253	37660	3778,24		18462,8
					квартал
Март	301548	249738	42221,24	9588,36
Апрель	280430	232844	35795	11791,08
Май	326490	269692	30820,7	25977,3	Полугодие	72061,41
Июнь	330686	273049	41807,05	15830,23
Июль	365996	301297	32875	31824,28
Август	346214	285472	31590	29152,88	9 месяцев	143244,39
Сентябрь	326614	269791	46616,9	10205,82
Октябрь	284071	235757	34745	13569,24
Ноябрь	270000	224500	33530,5	11969,54	Год	176751,09
Декабрь	300000	248500	43532,1	7967,92

Рисунок 5 - Показатели по УСН (доходы минус расходы)

Авансовый платеж за первый квартал: Налоговую базу за первый квартал умножаем на 15% (18 462,8 * 15%), т.е. 2 769,42.

Авансовый платеж за второй квартал: Налоговую базу за полугодие (т.е. нарастающим итогом, включая первый и второй кварталы) умножаем на 15% (72 061,41 * 15%), т.е. 10 809,21. Вычитаем авансовый платеж за первый квартал (10 809,21 — 2 769), т.е. за первое полугодие авансовый платеж равен 8 040.

Авансовый платеж за 9 месяцев, как и налог УСН за год рассчитываются тем же способом.

	1 КВАРТАЛ	ПОЛУГОДИЕ	9 МЕСЯЦ	ГОД
1)	2769,42	10809,2115	21486,659	26512,6635
2)	2769	8040	13447	13066	Итого =	37322

Рисунок 6 - Итог по УСН (доходы минус расходы)

ЕНВД

Итак, в 2015 году ИП занимался розничной торговлей в г. Сызрань (Самарская область). Базовая доходность для этого вида деятельности составляет 1 800 руб. Физическим показателем для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, являлась и не менялась в течение года площадь торгового зала в квадратных метрах равная 51 кв.м. Коэффициент K1 в 2015 году равен 1,798. Коэффициент K2 для этого вида деятельности в г. Сызрань равен 0,5. Ежемесячно ИП отчислял страховые взносы за своих работников в размере 4500 руб.

Расчёт: так как, физический показатель не менялся на протяжении всего года, налог в каждом квартале будет рассчитываться одинаково: 1 800 руб. x 51 x 1,798 x 0,5 x 3 мес. x 15% = 37 137 руб. Получившуюся сумму налога можно уменьшить на уплаченные страховые взносы за работника, но не более, чем на 50%. Таким образом, в каждом квартале необходимо будет уплачивать 23 637 руб. (37 137 – 4500 * 3 мес).

Чтобы подвести итог, умножим квартальный ЕНВД на 4, чтобы определить годовые затраты, получим 94 550, 76 руб. Однако, согласно проекту Приказа Минэкономразвития России "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2016 год", К1 будет равен 2,083. При прочих равных условиях пересчитаем годовой ЕНВД на 2016 год, для того, чтобы удобнее производить сравнение различных способов учета и получим 118 097,46 руб.

Ставка = 15,00% для Самарской области

ЕНВД = Базовая доходность x Физический показ атель x K1 x K2 x 15%

Составляющие		2015	2016
Базовая доходность	=	1800	1800
Физический показатель	=	51	51
К1	=	1,798	2,083
К2	=	0,5	0,5
Месяцев	=	3	3
ЕНВД (квартал)	=	37137,69	43024,365
За вычетом страховых	=	23637,69	29524,365	уменьша ем налог за счёт страховых взносов
Итого	=	94550,76	118097,46

Рисунок 7 – Показатели и итог по ЕНВД

Резюмируя проведенные расчеты, делаем вывод, что, на первый взгляд, самая выгодная система для ИП – УСН доходы минус расходы, потом ЕНВД, и, наконец, самая невыгодная – УСН доходы. Однако, стоит обратить внимание, что предприниматель обязан делать отчисления в пенсионный фонд, поэтому рассчитаем их отдельно.

УСН ЕНВД	МРОТ	ПФР	ФОМС	2015 год
	5 965,00	26%	5,10%	12
	Итого в ПФР (5965*26%*12)			18 610,80
	Итого в ФОМС (5965*5,1%*12)			3 650,58
	Итого			22 261,38
	до 01.04.2016 дополнительно 1%			33 296,98
	ВСЕГО за 2016 год			55 558,36
	до 01.04.2016 дополнительно 1%			6 903,38
	ВСЕГО за 2016 год			29 164,76

Рисунок 8 - Отчисления в ПФ

Теперь суммируем годовой налог по УСН и отчисления предпринимателя в ПФ (37 322 + 55 558,36) 92 880,36 руб, и ЕНВД с отчислениями – (94 550,76 + 29 164, 76) 123 715,52 руб, в целом ИП потратит в год, что еще раз подтверждает, что наиболее удобный режим – УСН доходы.

Приведенные расчёты универсальны (особенно для ИП, ведущих деятельность в аналогичном роде деятельности), поэтому могут служить основой и быть использованы другими предпринимателями небольших городов.

"Экономика и социум" №6(19) 2015