Учет денежных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

В отчете о движении денежных средств (форма 4) рассматривают движение денег на предприятии, в которое входит поступление денежных средств и их выбытие. В этом отчете содержится информация, которая необходима для собственников предприятия и кредиторов, чтобы знать сможет ли заемщик выплатить им предоставленный кредит. Собственник, в свою очередь, благодаря отчету о движении денежных средств может сформировать работу предприятия, использование полученной прибыли.

Сравнивая составление отчета по российским (Отчет о движении денежных средств) и международным стандартам (МСФО № 7) можно сделать вывод, что отчеты полностью отличаются друг от друга.

Главным отличием является распределением денежных потоков по разным видам деятельности. В отчете о движении денежных средств взаимодействуют финансовая деятельность и движение денежных средств краткосрочных финансовых вложений, таких как выпуск облигаций, ценных бумаг, выбытие акций принятых ранее на срок до 12 месяцев и другие операции по счету 58 «Финансовые вложения». Международные стандарты противоречат этим условиям, по ним финансовая деятельность предприятия рассматривается как внешнее финансирование [1, с. 37].

В международном стандарте важно использовать отчет для целей прогнозирования денежного потока и выдержать все требования. Это позволит разделить денежный поток на чистый поток полученный по итогам текущей деятельности предприятия, и денежный поток после привлечения средств от собственников или заимодавцев.

В соответствии с МСФО № 7 («Отчеты о движении денежных средств») в отчете отражаются изменения в денежных средствах и в денежных эквивалентах (краткосрочных, высоколиквидных вложениях, легко обратимых в определенную сумму денежных средств и подвергающихся незначительному риску изменения ценности).

По правилам составления отчета о движении денежных средств в нем можно рассматривать денежные средства в кассе предприятия, на расчетных, валютных и специальных счетах банка. В требованиях отсутствуют указания ограничений для применения отраженных в отчетности денежных средств и их состав [2, с. 52].

Следующим отличием является то, что в МСФО денежные средства и их эквиваленты могут передвигаться по отдельным статьям как способ управления ими и по этой причине не входят в расчет получения и выбытия денежных средств [3, с. 135].

Рассмотрим, внутреннее движение денежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот не считается как поступление или выбытие денежных средств указанные в отчете. Составление отчета о движении денежных средств не считает исключением внутренне движение денежных средств и в итоге уменьшает степень ее аналитичности. Чтобы составить отчет нужно конкретное толкование ключевых терминов, которые характеризуют денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств, чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность [1, с. 47].

В разделе денежные потоки от текущей деятельности рассматриваются платежи и поступления денежных потоков, остатки денежных потоков на начало и конец отчетного периода, главные показатель – это чистый денежный поток от текущей деятельности. По данным о величине и динамики этого показателя в составе с другой информацией можно сформулировать выводы, касающиеся возможности предприятия создавать денежные средства благодаря своей деятельности в том размере и в срок, который предоставлен для расчета по обязательствам и осуществлении инвестиционной деятельности.

Следовательно, необходимо разделить денежные средства, полученные от текущей деятельности предприятия и денежные средства, которые были привлечены со стороны кредитов, дополнительных вкладов собственников. Формирование чистой прибыли или убытка предприятия зависит от хозяйственных операций их результат — это потоки денежных средств от текущей деятельности предприятия.

К ним можно отнести следующее: денежные поступления от продажи продукции (работ/услуг); авансы от покупателей и заказчиков; поступления от аренды; прочие поступления; денежные платежи поставщикам; оплата труда и другие выплаты работникам в денежной форме; отчисления в государственные внебюджетные фонды; расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам; краткосрочные финансовые вложения; выплата процентов по кредитам; выплаченные дивиденды; прочие выплаты [2, с. 63].

Необходимо отметить, что одним из условий является возможность относить различные операции движения денежных средств к текущей деятельности, так как включить в состав инвестиционной или финансовой деятельности их нельзя. В разделе денежные потоки от инвестиционной деятельности рассматривается увеличение активов, на которые возложена вероятность принесения дохода на протяжении длительного времени. К основным средствам, которые вводятся в эксплуатацию, включаются затраты и за те объекты, которые были созданы и не в отчетном периоде, а в предыдущих.

По сколько эти расходы сопровождались движение денежных средств в предыдущих периодах, то они вычитаются при расчете чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода. В разделе денежные потоки от финансовой деятельности указывается поступление и выбытие денежных средств, относящиеся к пользованию внешним финансированием в виде кредитов и займов, и дополнительных взносов собственников.

За счет денежных поступлений от эмиссии акций, получения эмиссионных доходов в составе финансовой деятельности происходят изменения в собственном капитале. При получении чистой прибыли происходят изменения собственного капитала в составе финансовой деятельности не учитывается, так как расходы и доходы, относящиеся к организации финансового результата деятельности предприятия, указываются в текущей деятельности. Денежными потоками от финансовой деятельности являются: денежные средства от выпуска акций, от дополнительных вложений собственников; поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов; целевые финансирования и поступления; перечисления средств для выплаты кредитов и займов; средства на выкуп собственных акций.

По стандартам, которые предусмотрены для погашения суммы долга по имеющимся кредитам, включается в состав денежных потоков от финансовой деятельности оплата процентов по кредиту, которую можно отнести к разделу текущей деятельности, так как в формировании финансового результата относятся расходы по оплате процентов по кредиту [4, с. 158].

Таким образом, можно сделать вывод, что отчет о движении денежных средств очень востребован в российской практике и в России нужно включить МСФО № 7 в не низменном виде.

Для начала необходимо разрешить предприятиям, составляющим отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФО № 7, не составлять по российским правилам отчет. Создать методические рекомендации и учебные курсы для изучения техники расчета показателей отчета, эта техника не предоставит больших трудностей для российских бухгалтеров, а даже облегчит им и другим пользователям бухгалтерской отчетности станет намного удобнее и понятнее и появиться возможность для анализа и сравнения денежных потоков различных предприятий для принятия нужных экономических решений.

"Экономика и социум" №4(23) 2016