Учет долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений

Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской

Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (в ред.

Федеральных законов от 02.01.2000 N 22-ФЗ, … , от 03.07.2016 N 369-ФЗ, от

26.07.2017 N 205-ФЗ) определяет правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, на территории Российской Федерации.

Под инвестиционной деятельностью в Законе понимается вложение средств и осуществление практических действий с целью получить прибыль и (или) достичь иного полезного эффекта. Капитальными вложениями являются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты [1].

Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица [1].

Отношения между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются на основании договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с ГК РФ. Основополагающим договором, с которого начинается инвестиционный процесс, является договор на реализацию инвестиционного проекта. Согласно ст.1 Закона инвестиционный проект - обоснование экономической целесообразности, объема и сроков осуществления капитальных вложений, в том числе необходимая проектная документация, разработанная в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также описание практических действий по осуществлению инвестиций (бизнес-план) (в ред. Федеральных законов от 24.07.2007 N 215-ФЗ, от 19.07.2011 N 248-ФЗ) [1].

Договор на реализацию инвестиционного проекта заключается между инвестором и заказчиком-застройщиком. Инвесторами могут быть:

• -    физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц;

• -    государственные органы;

• -    органы местного самоуправления;

• -    иностранные субъекты предпринимательской деятельности [1].

Заказчик-застройщик в рамках договора на реализацию инвестиционного проекта заключает договор с другими участниками этого проекта:

• -    с проектно-изыскательскими организациями - договоры подряда на проектирование строительства;

• -    с подрядными строительно-монтажными организациями - договоры подряда на строительство объекта;

• -    с организациями-поставщиками и посредническими организациями -договоры поставки, купли-продажи оборудования для строительства.

Бухгалтерский учет у инвестора подразделяется на учет источников долгосрочных инвестиций и учет расчетов по финансированию строительства.

При формировании источников инвестиций инвесторы руководствуются действующими правилами ведения бухгалтерского учета, общим порядком и соответствующими отраслевыми особенностями определения себестоимости и финансовых результатов, а также действующим налоговым законодательством.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для обобщения информации о состоянии и движении собственного капитала предприятия, включая фонды и резервы, предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [2].

В качестве источника финансирования используется накопленный износ основных средств, начисляемый с кредита счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета издержек на производство (издержек обращения).

Эти источники образуются за счет собственных средств предприятия-инвестора после налогообложения.

Перечисляемые заказчику - застройщику денежные средства в качестве долгосрочных инвестиций инвестор учитывает на расчетах до окончания строительства и зачисления построенных объектов в состав основных средств:

Дебет счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Получив от заказчика-застройщика акт приемки законченного строительства объекта, инвестор зачисляет в состав объектов основных средств и одновременно закрывает произведенные ранее расчеты с заказчиком - застройщиком.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму использованного финансирования.

Одновременно:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму уплаченного НДС и

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

При отражении суммы вознаграждения застройщику бухгалтерия делает запись:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При отражении других затрат, связанных с доведением построенного объекта до состояния, пригодного для эксплуатации»:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.

Одновременно отражают сумму НДС:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

И принимают к вычету НДС по вознаграждению застройщика и прочим затратам, связанным с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Объект строительства, который полностью готов к использованию, отражают как объект основных средств:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» в размере первоначальной стоимости вводимого объекта.

Данная бухгалтерская операция осуществляется на основании акта приема-передачи здания (сооружения), разработанного самостоятельно или унифицированной формы №ОС-1 а. Акт заполняется на основании данных из первичных учетных документов и технической документации, приложенной к инвестиционному договору на строительство. Кроме того, на основании акта и первичных документов, бухгалтерия заполняет инвентарную карточку по объекту основных средств.

В случае, если организации не хватает собственных средств для осуществления инвестиций в капитальные вложения, прибегают в использованию заемных средств.