Учет и налогообложение ценных бумаг

В настоящее время в России наибольшее развитие приобретает фондовый рынок в управлении капиталами населения для их использования на производстве, в предоставлении большого числа возможностей. Вместе с тем, наблюдается в основном неполная теоретическая разработка вопросов, которые касаются организации системы бухгалтерского учета ценных бумаг.

Причиной для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является наличие следующих видов документов:

• –    Документарные ценные бумаги — акт приема-передачи ценных бумаг и договор на приобретение ценных бумаг;

• –    Бездокументарные ценные бумаги — выписка со счета «Депо» (отчетный документ депозитариев, свидетельствующий об операциях по переводу ценных бумаг между счетами депо или между разделами одного счета депо) или из реестра владельцев ценных бумаг;

• –    Приобретение права требования — договор, акт уступки права требования, а также прочие документы [1].

Необходимо напомнить, что, ценной бумагой считают документ, который подтверждает имущественные права с соблюдением требований установленной формы и обязательных реквизитов. Предоставление прав на ценную бумагу становятся возможны только при предъявлении документа, либо установлении прав на него в специальном реестре.

Ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых инвестиций – это сумма фактических издержек организации на их приобретение, кроме налога на добавленную стоимость (НДС) и других в дальнейшем возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на покупку активов в качестве ценных бумаг являются:

• 1.    Суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором продавцу;

• 2.    Суммы, которые уплачиваются организациям и другим лицам за информационные услуги, которые связанны с приобретением указанных активов [2].

В фактические затраты не включаются управленческие и другие расходы по аналогии, за исключением тех случаев, когда они сами напрямую связаны с приобретением ценных бумаг.

Если же затраты имеют несущественную величину, при покупке таких вложений, как ценные бумаги, организация вправе признавать их прочими расходами в том отчетном периоде, в котором эти бумаги были приняты к бухгалтерскому учету. Свой выбор организации обязаны отражать в своей учетной политике [3].

Перейдем к некомпетентным участникам фондового рынка.

Предприятия, которые не являются профессиональными участниками фондового рынка, при отражении в бухгалтерском учете операций по покупке ценных бумаг используют счет 58 «Финансовые вложения». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 58/1 «Паи и акции», 58/2 «Долговые ценные бумаги».

По дебету счета 58 отражаются финансовые вложения, которые осуществлены организацией.

Налог на прибыль

Финансовые вложения, полученные в виде взноса в уставный капитал, принимаются к налоговому учету по остаточной налоговой стоимости. Вместе с тем, могут быть признаны дополнительные расходы, возникающие при такой передаче. У инвесторов взносы в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) и при исчислении налога на прибыль не принимаются (пп. 3 ст. 270, п. 1 ст. 277 НК РФ). Стоимость приобретаемых акций непосредственно признается равной стоимости вносимого имущества, которая характеризуется по данным налогового учета на дату перехода права собственности.

Федеральный закон № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5–3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую НК РФ» внес важные изменения в порядок налогообложения операций с ценными бумагами [4].

Исчисление налога на прибыль организации

Внесены изменения порядка определения цен по заключенным сделкам за пределами организованного рынка с ценными бумагами.

В   соотношении  этих сделок, которые не признаются контролируемыми по правилам трансфертного ценообразования:

— С 1 января 2016 года доходы или расходы компании по таким сделкам определяются из фактической цены сделки;

— С 1 января 2015 года доходы или расходы устанавливаются, основываясь на фактической цене сделок. Впрочем, если фактическая цена никак не подходит интервальным значениям, то налогоплательщик вправе по собственному выбору признать доходы или расходы своей компании.

Исчисление налога на добавленную стоимость

С 1 января 2014 года порядок расчета пропорции суммы «входного» НДС стал более конкретным. Пропорция, которая применяется для расчета суммы «входного» НДС, принимается к вычету или является учтенной в расходах по НДС, при совершении операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС) и ценными бумагами. Также с 1 января 2014 года от обложения НДС освобождены операции по уступке прав по обязательствам, которые возникают на основании ФИСС.

Помимо этого компания совершает операции, не подлежащие налогообложению, то налогоплательщики полностью освобождаются от обязанности составлять счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Уступка прав требования

С 1 января 2015 года при уступке с убытком прав требования по обязательству, по которому еще не наступил срок платежа, налогоплательщик имеет право учесть в составе расходов по налогу на прибыль полученный убыток в размере, не превышающем сумму процентов:

• –    Исходя из максимальных ставок процентов, которые применяются при учете в составе расходов процентов по контролируемым сделкам, одной из сторон которых является банк;

• –    Исходя из ставок, величина которых подтверждается налогоплательщиком согласно с методами, установленными правилами трансфертного ценообразования.

Налогоплательщик вправе применить любой из вышеуказанных способов по своему усмотрению, закрепив свой выбор в учетной политике организации (п. 1 ст. 279 НК РФ).