Учет комиссионных вознаграждений банков

К комиссионным вознаграждениям можно отнести и плату за работу агента-посредника, и оплату комиссионных услуг, взимаемую с банка, и оплату за посредничество. Но в целом, это своего рода услуга, приносящая вознаграждение за определенные операции. Многие банки с целью привлечь клиентов низкой процентной ставкой включают в состав комиссионного вознаграждения «скрытые выплаты», такие как процент по выдаче средств со счета, процент за услуги личного консультанта, процент за открытие и ведение ссудного счета и другие.

Условия для признания расходов, в том числе и в отношении оплаты услуг банков, - это их экономическая направленность на получение дохода. Клиент оплачивает услуги банка независимо от того, идет речь о комиссии за выдачу кредита или оплате ведения счетов работников.

Налоговый кодекс РФ предусматривает несколько оснований для учета в расходах по налогу на прибыль сумм вознаграждений банка. Во-первых, к расходам относят затраты на оплату услуг банков, связанные с производством. Во-вторых, различные расходы на услуги банков, включая продажу иностранной валюты, взыскание налога, сбор пени. В-третьих, расходы в виде процентов по долговым обязательствам [6, 32]. Данные виды расходов относятся к внереализационным расходам в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

В России положениями гл.51 Гражданского кодекса РФ [1] регулируется договор комиссии. Однако для отдельных видов договоров могут устанавливаться специальные правила. У Министерства Финансов РФ есть мнение, которое не совсем выгодно для налогоплательщиков. Они полагают, что если сумма комиссии, взимаемая банком от суммы непогашенного кредита, установлена в процентах, то такая комиссия должна включаться для целей налогообложения. Размер комиссионного вознаграждения банку установлен в зависимости от суммы поставляемых услуг.

Полагают, что такие расходы приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам.

Долговое обязательство можно определить как документ, выдаваемый заемщиком кредитору при получении кредита, дающий право кредитору взыскать кредит в установленный срок, а заемщика обязывает выплачивать полученную сумму [7, 8].

В современном мире всегда возможна ситуация, когда комиссионер, выполняя свои обязанности по договору, не мог согласовать свои действия с комитентом или получить его ответ в разумные сроки. При таковых обстоятельствах комиссионер имеет право отступить от указаний комитента, при этом, действовать в интересах комитента и на наиболее выгодных условиях. Таким образом, можно выделить следующую группировку видов комиссионного вознаграждения, представленную на рис. 1.

Рисунок 1 – Классификация групп комиссионных вознаграждений банку

Определение комиссионного вознаграждения описано в Статье 1013 Гражданского Кодекса, в которой говорится, что комитент должен выплатить комиссионеру плату (комиссионное вознаграждение) в размере и порядке, установленном в договоре комиссии [2]. Выделяя понятие «Банковская комиссия» можно отметить, что это плата за оказание услуг, взимаемая с клиента [4, 7]. Комиссии банков можно разделить на два вида (рис. 2).

Виды комиссионных вознаграждений банка

V Денежные переводы

✓Снятие наличных с кредитных карт vСнятие наличных в сторонних банкоматах

✓Пересчёт банкнот и монет

✓Конвертация валюты

✓ Документарные операции (для проведения расчетов между покупателями и продавцами)

✓ Факторинг

✓Рассмотрение заявки

✓ Выдача кредита

✓Перечисление средств на счёт заёмщика

✓ Выдача средств со счёта

✓Услуги личного консультанта

✓ Открытие и ведение ссудного счета

✓Досрочное погашение кредита

✓ Страхование жизни и здоровья

✓ Отказ от получения кредита

✓Предоставление информации о задолженности

Рисунок 2 – Классификация основных видов банковской комиссии

Основные банковские документы, представленные в табл. 1, которыми оформляют услуги банка, и которые подтверждают их учет на предприятии, являются: банковский ордер, платежное поручение, мемориальный ордер и т.д.

Таблица 1 – Основные банковские документы, подтверждающие комиссионные вознаграждения по услугам банка

Документ-основание	Виды комиссионных вознаграждений
Банковский ордер	- Комиссия за активацию процессинговым центром карт, перевыпущенных в связи с окончанием срока действия; - Перевыпуск карт
Платежное поручение	Комиссия по зачислению заработной платы на счетах сотрудников
Мемориальный ордер по приему ценностей	Прием ценностей (без НДС)
Мемориальный ордер по выдаче ценностей	Выдача ценностей согласно заявке
Мемориальный ордер	Списание ценностей с подотчетного счета согласно отчету о выдаче банковских карт

Часто возникает затруднение, чтобы подобные услуги банка правильно отразить в бухгалтерском учете. Ведь по сути, документального формирования данных операций нет. В подобных ситуациях каждый решает самостоятельно. Кто-то применяет счет 91 «Прочие доходы и расходы» и проводит операцию, а кто-то через распределительные счета: 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», учитывая в расходах организации процентных вознаграждений банку за оказанные услуги (табл. 2).

Таблица 2 – Основные операции по отражению в учете комиссионных вознаграждений банку

Дт. сч.	Кт. сч.	Содержание хозяйственной операции
76	51	Отражение списанной банком комиссии, в дату списания со счета (Отражение списанной банком комиссии, в том числе с НДС)
91.2	76	Отнесение комиссии на расходы (списание на расходы суммы комиссии без НДС)
19	76	Учтена в составе расходов сумма НДС
97	76	Отражение комиссии на расходах будущих периодов (отражена комиссия банка за выдачу кредита)

Работая над статьей, было проанализировано понятие, группировка и виды комиссионного вознаграждения, процесс документирования данного вида операций и их учета. Комиссионное вознаграждение – это неотъемлемая часть дохода банка и составляющая расходной части деятельности организации.