Учет материально-производственных запасов в сельском хозяйстве

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием оборотных средств. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель организации.

Материально-производственные запасы являются основой материально-технической базы любой организации. Их стоимость, как правило, весьма существенна в балансе. Поэтому своевременное и достоверное отражение сведений о материальных ценностях в бухгалтерской (финансовой) отчетности является одним из определяющих факторов в оценке кредитоспособности, деловой активности, ликвидности сельскохозяйственной организации.

Нами исследована финансово-хозяйственная деятельность ОАО Агрофирма «Кавказ». Основное направление агрофирмы - зерновое с развитым производством технических культур и отраслью животноводства, присутствует и промышленное производство.

Материальные затраты в целом по организации в 2013 г. составили 212583 тыс. руб. Это на 39,2% больше, чем в 2011 г., но на 32,3 % меньше, чем в 2012 г.

Наиболее существенную долю в материальных затратах составляют корма (31,9 % в 2013 г.). Затраты на нефтепродукты снизились в 2013 г. по сравнению с предшествующими годами и составили 14916 тыс. руб., их доля в общей сумме затрат - 7,0 %. По 6,5 % в 2013 г. составляли затраты на семена и запасные части. Обе эти статьи снизились по сравнению с предыдущими годами. Значительно - в 5,2 раза - выросли прочие материальные затраты (их доля в общей величине материальных затрат в

2013 г. 39,7 %). Это связано с признанием в составе материалов малостоящих основных средств.

Бухгалтерский учет в ОАО Агрофирме «Кавказ» осуществляется с применением автоматизированной формы с ориентацией на журнальноордерную систему. Организация учета материально-производственных запасов возложена на главного бухгалтера агрофирмы.

Первичный учет поступления, движения, выбытия материальнопроизводственных запасов в агрофирме ведется с использованием типовых унифицированных форм. Аналитический учет осуществляется в карточках и книгах складского учета.

Поставляемые в сельскохозяйственную организацию нефтепродукты в автоцистернах и бочках принимают на основании товарно-транспортной накладной и паспорта качества нефтепродуктов, в которых указаны их наименование, плотность, качество, марка, государственный стандарт или технические условия, которым соответствуют нефтепродукты. Нефтепродукты, которые поступают в железнодорожных цистернах и наливных судах, принимает комиссия на основании сопроводительных документов (паспортов). При установлении недостачи составляют рекламационный или коммерческий акт.

Синтетический учёт материально-производственных запасов в ОАО Агрофирме «Кавказ» ведётся на активном счёте 10 «Материалы», к которому в исследуемой нами сельскохозяйственной организации открываются следующие субсчета:

• -    10-1 «Сырье и материалы»

• -    10-3 «Топливо»

• -    10-4 «Тара и тарные материалы»

• -    10-5 «Запасные части»;

• -    10-8 «Строительные материалы»;

• -    10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

• -    10-12 «Семена и посадочный материал»;

• -    10-13 «Корма и подстилка»;

• -    10-14 «Удобрения средства защиты растений и животных»;

• -    10-15 «Прочие материалы».

В ОАО Агрофирме «Кавказ» учет материалов ведется по фактической себестоимости. При этом в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

Рассмотрим особенности учета топлива, горючих и смазочных материалов. В бухгалтерском учете ОАО Агрофирма «Кавказ» в 2013 г. по субсчету 10-3 «Топливо» были произведены следующие бухгалтерские записи (таблица 1).

Таблица 1 - Схема учетных записей по субсчету 10-3 «Топливо» в ОАО Агрофирма «Кавказ», 2013 г.

Дебет			Кредит
редит сче-	Содержание фактов хозяйственной жизни	С умма, тыс. руб.	е- ет	Содержание фактов хозяйственной жизни	Су мма, тыс. руб.
	Сальдо на 01.01.14	7
0-3	Внутрихозяйственн ое перемещение	2 5296,8	0-3	Внутрихозяйственн ое перемещение	25 296,8
6	Включены транспортнозаготовительные   расхо ды в стоимость материа-	5 5,0	8	Списаны ГСМ на строительство объектов основных средств	42, 2
0	Оприходованы материалы           от	2 6369,0	0-15	Переведено топливо      в   прочие	65, 8
1	При о бретено топливо   подотчетными HMTTQMTJ----------------------	4 47,9	0	Списано топливо: -    в    основное ПППТ1ТОЛ7ТРТВП-------------	14 4782
6	Получено топливо      от прочих	6 63,5	3	-                   во вспомогательные	10 086,0
1	Выявлен излишек при инвентаризации	3 40,0	6	-                  на общехозяйственные	14 2,6
			1	Изменено назначение       запасов	16 25,1
			0	Списано  топливо в продажу	94, 3
			1	Списана стоимость    проданных	54 6,8
	Оборот	5		Оборот	52
	Сальдо на 01.01.15	1

Среди этих операций есть некорректные. Так, отклонения, возникшие при поступлении товарно-материальных ценностей (транспортнозаготовительные расходы), учитываются в нарушение учетной политики и Инструкции по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности на счете 16 «Отклонение в стоимости товарно-материальных ценностей», а затем включаются в счет 10 «Материалы»:

Включены транспортно-заготовительные расходы в стоимость ГСМ:

Дебет субсчета 10-3 «Топливо» 55000 руб.

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 55000 руб.

В соответствии с Методическими указаниями по учету материальнопроизводственных запасов, отклонения, учтенные на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», должны ежемесячно списываться не в дебет счета 10 «Материалы», а в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»,... и т.д. по среднему проценту отклонений.

Списание отклонений по топливу необходимо было отразить так:

Дебет счета 20 «Основное производство» 32417 руб.

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство» 22583 руб.

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» 55000 руб.

Также нами было выявлено нарушение классификационного характера при отражении продажи топлива, его реализации в противоречие ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» была отражена на счете 90 «Продажи», а не 91 «Прочие доходы и расходы».

Списано покупное топливо в продажу:

Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» 94311 руб.

Кредит субсчета 10-3 «Топливо» 94311 руб.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов эта операция должна быть отражена в составе прочих доходов и расходов, т.е. на счете 91-2 «Прочие расходы».

Списана себестоимость реализованных горючих и смазочных материалов:

Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» 94311 руб.

Кредит субсчета 10-3 «Топливо» 94311 руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что в ОАО Агрофирме «Кавказ» учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с методическими рекомендациями и Инструкцией по применению плана счетов, за исключением списания транспортно-заготовительных расходов, списания покупных материалов в реализацию, отражения естественной убыли материалов.

На основе проведенной нами работы можно сформулировать следующие предложения:

• -    для предотвращения некорректных операций на счетах бухгалтерского учета предусмотреть в учетной политике типовую корреспонденцию счетов;

• -    для избежания арифметических и логических ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности изыскать средства для комплексной автоматизации бухгалтерского учета, для автоматизации учета материальнопроизводственных запасов использовать прикладную программу;

• -    для своевременного повышения уровня работников бухгалтерской службы заключить договор со справочно-информационными системами «Гарант» и «Консультант+».