Учет основных средств: сближение российских и международных стандартов

В последние два десятилетия теоретики и практики в области бухгалтерского учета активно говорят на разных научных конференциях, семинарах и пишут в научных статьях о сближении российских и международных стандартов бухгалтерского учета. Особенно в последние годы в связи с переходом на ряд новых федеральных стандартов бухгалтерского учета. Одним из таких федеральных стандартов является ФСБУ 6/2020 «Основные средства» [6]. Данный стандарт заменил собой ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [4]. Международным стандартом по учету основных средств выступает на сегодняшний день МСФО (IAS) 16 «Основные средства» [1] Проведем анализ данных стандартов на предмет сходства и различия.

На рисунке 1 представлены критерии признания объекта в качестве основного средства в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Как мы видим, данные критерии практически идентичны, что говорит о схожести данных нормативных документов.

В ФСБУ 6/20 «Основные средства» прописано, что основные средства оцениваются при признании в учете по первоначальной стоимости, однако сами подходы к определению их первоначальной стоимости утвердил другой федеральный стандарт – ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» [5]. Согласно данному стандарту, на сегодняшний день существуют три подхода к оценке основных средств при их признании: базовый исторический подход, оценка по дисконтированной стоимости и оценка по справедливой стоимости.

Рисунок 1. Критерии признания объекта в качестве основного средства

Источник: [3].

Базовый исторический подход предполагает оценку основных средств по фактической стоимости их приобретения или создания. Такой подход был предусмотрен и в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Оценка по дисконтированной стоимости – совершенно новый подход оценки объектов основных средств для российской учетной практики, который ранее был характерен только для международной практики. Оценка по справедливой стоимости – это тоже прямое заимствование из МСФО. Ранее, когда действовало ПБУ 6/01 «Учет основных средств», объекты основных средств могли оцениваться по рыночной стоимости. При этом под рыночной стоимостью понималась та стоимость, по которой организация могла приобрести данный объект основных средств на рынке в текущий момент времени. С принятием нового стандарта термин «рыночная стоимость» больше не используется. Для определения справедливой стоимости и в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», и в ФСБУ 6/20 «Основные средства» имеется отсылка на МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» [4], то есть в самих российских стандартах не дается каких-либо норм и правил определения данной стоимости. Однако, оценивая положения международного стандарта, можно сказать, что понятия рыночной и справедливой стоимости очень близки по смыслу, отличие лишь в том, что справедливая стоимость – это стоимость, по которой организация могла бы продать, а не приобрести данный объект основных средств на рынке в текущий момент времени. Таким образом, даже по одному только критерию как оценка объектов основных средств при их признании в бухгалтерском учете мы уже видим значительное сближение нового федерального стандарта с МСФО.

Заметим также, что в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» был закреплен стоимостной критерий признания объекта в качестве основного средства, который составлял свыше 40 тыс. руб. Со вступлением в юридическую силу нового федерального стандарта обязательность данного критерия была отменена. В МСФО (IAS) 16 «Основные средства» стоимостной критерий для объектов основных средств также необязателен.

Еще один критерий, по которому интересно сравнить российские и международные стандарты учета основных средств, - это методы начисления амортизации. В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» были прописаны четыре метода: линейный, способ уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции (работ, услуг), по сумме чисел лет срока полезного использования. В

ФСБУ 6/20 «Основные средства» остались только три метода: линейный, способ уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции (работ, услуг). Именно эти три метода зафиксированы и в МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (рис. 2). Следовательно, сближение российских и международных стандартов мы видим и по методам начисления амортизации по объектам основных средств.

Рисунок 2. Методы начисления амортизации по объектам основных средств

Источник: [3].

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации начиналось с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств. ФСБУ 6/20 «Основные средства» сохранил данную норму, но дополнительно предусмотрел возможность начисления амортизации с даты ввода в эксплуатацию объекта. Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» дата начала начисления амортизации – это дата ввода в эксплуатацию объекта основных средств. Таким образом, можно сделать вывод, что данная норма нового федерального стандарта максимально приближена к норме МСФО.

Итак, анализ ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ФСБУ 6/20 «Основные средства» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства» показал, что с введением в действие нового федерального стандарта по учету основных средств произошло значительное сближение российского стандарта с МСФО. Данный вывод вытекает из сравнения таких норм как критерии признания объекта в качестве основного средства, подходы к оценке основных средств при их признании, наличие стоимостного критерия, методы начисления амортизации, начало начисления амортизации.