Учет поступления и выбытия материальных запасов в бюджетных учреждениях

К числу материальных запасов относятся предметы, используемые в деятельности бюджетного учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости; предметы, используемые однократно в течение периода, превышающего 12 месяцев; готовая продукция и товары для продажи, а также иные материальные ценности, указанные в п. 99 Инструкции № 157н [1].

Приобретение материальных запасов бюджетными учреждениями может осуществляться как за счет бюджетных, так и внебюджетных средств. Независимо от источника финансирования в бюджетных учреждениях используется бюджетный и налоговый учет материальных запасов [3].

Для учета материальных запасов в виде сырья, материалов, используемых в процессе деятельности бюджетного учреждения; готовой продукции, произведенной учреждением; приобретенных для продажи товаров используется счет 010500 «Материальные запасы» [1].

Во всех бюджетных учреждениях применяется метод начисления, то есть все операции отражаются в учете на момент их совершения. В том случае, когда права собственности на материалы уже перешли к бюджетному учреждению, но не поступили фактически, материальные запасы отражаются на счете 010700 «Нефинансовые активы в пути». Если материалы поступили в учреждение до перехода права собственности, они учитываются на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» [4].

В соответствии с п. 117 Приказа Министерства Финансов РФ № 157н от 01.12.2010 аналитический учет материальных запасов ведется по следующим видам объектов материальных запасов: 01 «Медикаменты и перевязочные средства»; 02 «Продукты питания»; 03 «Горюче-смазочные материалы»; 04 «Строительные материалы»; 05 «Мягкий инвентарь»; 06 «Прочие материальные запасы»; 07 «Готовая продукция»; 08 «Товары»; 09 «Наценка на товары» [1].

При поступлении материальных запасов в бюджетное учреждение, производится их учет по первоначальной стоимости. Материальные запасы, изготовленные бюджетным учреждением самостоятельно, оцениваются по совокупности затрат, связанных с их изготовлением.

Учет материальных запасов, полученных на безвозмездной основе бюджетным учреждением, выявленных в результате инвентаризации происходит по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, с учетом стоимости расходов на доставку, регистрацию и приведение их в состояние, пригодное для дальнейшего использования.

Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию материальных запасов оформляются бухгалтерскими записями на основании первичных (сводных) учетных документов. Поступление материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании товарно-сопроводительных документов поставщика (продавца). В случаях, когда имеют место расхождения с данными документов поставщика, составляется акт о приемке материалов (ф. 0315004).

Операции по принятию к учету материальных запасов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

• 1.    Приобретение, безвозмездное получение материальных запасов по договору с поставщиком, распоряжению (извещению) отражается по дебету счета 010500340 «Увеличение стоимости материальных запасов» и кредиту счета 030234730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов».

• 2.    Поступление материальных запасов на основании фактической стоимости, сформированной при их приобретении и (или) безвозмездном получении в рамках нескольких договоров, изготовлении хозяйственным способом, отражается по дебету счета 010500340 «Увеличение стоимости материальных запасов» и кредиту счета 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»;

• 3.    Поступление материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств, и остающихся в распоряжении учреждения, отражается

  по дебету счета 010500340 «Увеличение стоимости материальных запасов» и кредиту счета 040101172 «Доходы от реализации активов»;

• 4.    Оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, отражается по дебету счета 010500340 «Увеличение стоимости материальных запасов» и кредиту счета 010500340 «Прочие доходы».

Списание материальных запасов при их выбытии происходит либо по средней стоимости, либо по фактической стоимости каждой единицы. Выбытие материальных запасов в размере естественной убыли производится на основании актов, с отражением на расходы текущего финансового года. Выбытие материальных запасов по основанию их списания в результате хищений, недостач, потерь производится на основании актов, с отражением стоимости материальных ценностей на уменьшение финансового результата текущего финансового года [4].

Списание материальных запасов производится на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210), путевого листа, акта о списании материальных запасов (ф. 0504230). Списание материальных запасов в бюджетных учреждениях оформляется следующими бухгалтерскими записями:

• 1.    Списание израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов отражается по дебету счета 040120272 «Расходование материальных запасов» и кредиту счета 010500440.

• 2.    Передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов отражается по дебету счета 010900272 и кредиту счета 010500440.

• 3.    Списание материальных запасов при их реализации и выявленных недостачах отражается по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счета 010500440.

• 4.    Списание потерь материальных запасов при чрезвычайных обстоятельствах отражается по дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счета 010500440 [2].

Таким образом, для учета материальных запасов в бюджетных учреждениях используется счет 010500 «Материальные запасы». Принятие к учету материальных запасов отражается по дебету счета 010500340 «Увеличение стоимости материальных запасов», списание с учета отражается по кредиту счета 010500440 «Уменьшение стоимости материальных запасов».