Учет расходов на рекламу

Рыночная экономика предполагает остроесоперничество товаров и предприятий. Для того чтобы привлечь внимание к своей продукции, поддержать интерес к ней и продвинуть на рынке, организациям требуется регулярно распространять о ней информацию с помощью такого инструмента, как реклама. Существует множество видов рекламы и способов ее представления. Это и объявления в печатных периодических изданиях, и радиореклама, телереклама, и печать листовок, буклетов и пр.

Регулирование вопросов по распространению рекламы осуществляется на основе Федерального закона от 13 марта2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе», в соответствии с которым следует учитывать расходы по ее проведению.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету № 10/99 «Расходы организации», утвержденному приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н, расходы на рекламу относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, если:

• •     они производятся в соответствии с конкретным договором,

требованием законодательных и нормативных актов;

• •    может быть определена сумма расхода;

• •    имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод компании.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, расходы на рекламу могут быть отражены на счете 44 «Расходы на продажу». Их отражение зависит от специфики деятельности организации (промышленное или торговое предприятие) и места размещения рекламы (периодические издания, радио, Интернет). Аналитический учет вне зависимости от применяемого счета обязательно должен вестись по видам и статьям расходов.

Суммы расходов на рекламу, учтенные по дебету счета 44 «Расходы на продажу», списываются на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) в полном объеме, что предусмотрено Инструкцией по применению плана счетов, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н. Частичному списанию подлежат только расходы:

• •    на упаковку и транспортировку у промышленных организаций;

• •    расходы на транспортировку у торговых организаций;

• •    расходы по заготовке у организаций, заготавливающих и перерабатывающих сельхозпродукцию.

Сумма НДС, предъявленная рекламной компанией, учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм НДС отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По различным причинам заказчик рекламы может не являться плательщиком НДС. В этом случае на основании ст. 170 НК РФ сумма выставленного НДС должна быть включена в состав расходов предприятия.

Списание стоимости товаров, использованных на цели рекламы, осуществляется организациями, занимающимися торговой деятельностью, следующим образом: Дебет 44 «Расходы на продажу» - Кредит 43 «Готовая продукция». Если в ходе проведения рекламной акции произошла полная или частичная потеря потребительских свойств товара, то стоимость списываемого товара или сумма уценки будет представлять собой расходы на рекламу.

Если при формировании рекламных расходов, организация выполняет какие-то работы собственными силами, то первоначально такие расходы учитываются организацией на счете 23 «Вспомогательные производства».

В случае заключения договора на оказание рекламных услуг на срок, превышающий один месяц, а оплата произведена единовременно, то необходимо использовать субсчет «Авансы выданные» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а не счет 97 «Расходы будущих периодов», так как, уплатив рекламному агентству, предприятие еще не понесло расходов. В отчетном периоде уплачены авансом только денежные средства, а сами услуги не оказаны. Документы будут выставляться по мере их оказания.

Если расходы на рекламу не связаны с основной производственной деятельностью предприятия, они отражаются в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Применение счета 91 «Прочие доходы и расходы» необходимо в случае рекламирования продукции (услуги), которую предприятие фактически по определенным причинам реализовать (оказать) не может.