Учет реализации готовой продукции

Деятельность предприятий может иметь своей целью наращение прибыли, решение стратегических задач, привлечение инвесторов или повышение стоимости акций компании на финансовом рынке. Обеспечение и достижение этих целей реализуется путем производства и сбыта готовой продукции – результата производственного цикла и основной деятельности предприятия. Таким образом, значимость учета движения готовой продукции, достоверность информации о ней для проведения анализа очень высока.

Вопрос учета реализации готовой продукции следует рассматривать, отталкиваясь от трактовки самого понятия. Так, по Методическим указаниям по учету запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н) готовая продукция – это совокупность изделий, прошедших через все этапы технологического (производственного) процесса на предприятии, которые соответствуют нормам, стандартам, техническим условиям и/или требованиям заказчика, указанным в договоре.

Такое определение предлагается российскими стандартами бухгалтерского учета (далее - РСБУ). В условиях нынешней интеграции стандартов отчетности к международным (далее - МСФО) целесообразно привести определение готовой продукции, указанное в МСФО (IAS) 2 «Запасы». Она идентифицируется в разрезе состава категории «товарноматериальные запасы» - реального имущества, которое:

• •    предназначено для реализации в процессе осуществления обычной коммерческой деятельности;

• •    находится в процессе производства с целью такой реализации;

• •    должно быть потреблено в ходе производства товаров или услуг, предназначенных для реализации.

Различия в трактовке определяют состав готовой продукции, подлежащий к учету: в МСФО он шире. Учет реализации готовой продукции призван решить следующие задачи [6]:

• •    систематический контроль над выпуском, состоянием запасов, безопасностью продуктов на складах, объемом выполненных работ и услуг;

• •    обеспечение своевременной и правильной документации по отгруженной и выпущенной продукции, расчетам с клиентами;

• •    контроль за выполнением контрактов на поставку по объему и ассортименту;

• •    своевременный и точный расчет реализованных сумм, фактические затраты на его производство и маркетинг, расчет прибыли (убытка) от продажи.

Оценка стоимости готовой продукции, которая будет отражена в отчетности, может происходить по фактической себестоимости либо по учетным ценам. Общая схема с

указанием возможных расчетов

представлена на рис. 1.

, Оценка готовой продукции по фактической себестоимости

Оценка готовой продукции по учетным ценам

• •    По фактической себестоимости

• •    По неполной (сокращенной) производственной себестоимости (без учета общехозяйственных расходов)

• •    По плановой (нормативной) производственной себестоимости (с учетом общехозяйственных расходов)

• •    По сокращенной плановой производственной себестоимости (без учета общехозяйственных расходов)

• •    По оптовым ценам реализации

• •    По свободным отпускным ценам и тарифам

• •    Ло свободным рыночным (розничным) ценам и тарифам

  

  Рис. 1. Виды оценки готовой продукции в бухгалтерском учете

  
  

При учете реализации готовой продукции следует помнить об актуальных проблемах, которые могут повлиять на качество и надежность информации, содержащейся в отчетности.

Достоверность оценки готовой продукции включает в себя полную информацию о затратах на производство, из которых затем формируется себестоимость. Учет затрат должен быть рассчитан таким образом, чтобы можно было идентифицировать и измерить все факторы производства, которые влияют на уровень затрат: материальные ресурсы, используемые для технологических целей и составляющие материальную основу готовой продукции, их объем и изменение структуры; метод расчета амортизации основных средств, их технический уровень; затраты на рабочую силу, их уровень, удельный вес в себестоимости; расходы, связанные с организацией и поддержанием производства, а также расходы на управление производством [5].

Достоверность - это отражение степени точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое позволяет делать выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном статусе проверяемых лиц и принимать обоснованные решения на основании полученных результатов [2]. Бухгалтерская отчетность достоверна, если она сформирована и составлена в соответствии с правилами, установленными нормативными актами системы нормативного учета в Российской Федерации.

По нашему мнению, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации необходимо провести инвентаризацию имущества и обязательств, в соответствии с результатами которых документарно проверяется их доступность, состояние и оценка.

Основная цель инвентаризации - определить фактическую доступность готовой продукции в натуральном и в стоимостном выражении. Одним из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции является четкое определение состава издержек производства.

При переходе на МСФО одну из проблемных областей бухгалтерского учета на производственных предприятиях составляет порядок учета производства и продажи готовой продукции, поскольку стоимость проданной продукции и чистая прибыль предприятия во многом зависит от правильной оценки готовой продукции.

Анализ различий в основных принципах подготовки финансовой отчетности позволяет утверждать, что международные стандарты содержат общие правила отчетности, а учет международного сообщества рассматривается как концепция, более широкая, чем бухгалтерский учет; бухгалтеры участвуют во всех областях управления фирмой. По этой причине учет по международным стандартам является более гибким.

Исторически сложилось так, что российская финансовая отчетность была определена и регулируема государством, а не профессиональными органами. Однако МСФО становятся все более важными, как с точки зрения влияния на развитие РСБУ, так и формирование обязательных стандартов для определенных категорий российского юридического лица. В то время как значительная часть концептуальных рамок и многие из основных принципов РСБУ аналогичны МСФО, РСБУ больше напоминает некое обобщение МСФО. Хотя РСБУ охватывает разные варианты, они, как правило, интерпретируются таким образом, чтобы создавать счета в целях налогообложения. Основные потребители российской финансовой отчетности, подготовленной на основе РСБУ, являются налоговыми органами и другими государственными органами, а не менеджерами или третьими лицами. В результате финансовый учет по-прежнему в значительной степени обусловлен требованиями налогового [8].

Помимо бухгалтерского учета предприятие ведет также налоговый учет. И если для целей бухучета предприятие выбирает методы оценки, руководствуясь п. 59 и 64 Положения по ведению бухгалтерского учета, а также отраслевыми инструкциями, то для налогового учета ст. 319 НК РФ предлагает лишь два метода оценки [4].

Первое обязано использовать предприятие, перерабатывающее сырье, если оно образует материальную основу готовой продукции. В этом случае становится необходимым организовать учет и документирование количества сырья в единице продукции каждого передела (стадии) производства.

Если предприятие не имеет возможности выделить материальную основу, перерабатываемую в готовые изделия в процессе производства, то применяется второй метод - исходя из нормативной, сметной стоимости производства.

При применении «нормативного» метода учетные и налоговые оценки расходов текущего периода, связанные с оценкой незавершенного производства и стоимостью готовой продукции на основе разных подходов, могут не совпадать. Они могут различаться по составу и по стоимости. Величина несоответствия будет зависеть от специфики издержек производства. А поскольку различные суммы расходов подлежат распределению, трудно получить такую же оценку стоимости готовой и проданной продукции в бухгалтерском и налоговом учете.

Рассматривая свой выбор учета готовой продукции, предприятию следует также учитывать принцип рациональности, чтобы добиться баланса между приемлемой точностью оценки и величиной затрат и усилий, которые необходимо будет применять для обеспечения эта точность. Для того чтобы учетные данные полностью совпадали с данными налогового учета, предприятие в учетной политике должно указать метод оценки списанных продуктов - по средней себестоимости, состав прямых затрат должен соответствовать требованиям п. 1 ст. 318 НК РФ.

Учет также является источником информации для формирования управленческого учета. Управленческий учет осуществляет контроль за хозяйственной деятельностью предприятия в целом.

Управленческий контроль - это процесс оказания влияния менеджерами (управленцами) на сотрудников предприятия в целях эффективной реализации организационной стратегии [7].

Учитывая,

что    результат    функционирования    любого производственного предприятия - это готовая продукция, то контроль ее движения является объективной необходимостью. Топ-менеджмент предприятия может использовать информацию, которую предоставляет им счет «готовая продукция», различными способами. Прежде всего, эта цифра позволяет увидеть, насколько загружены склады предприятия. Уже сейчас можно сделать вывод, стоит ли расширять производство продукции или, наоборот, необходимо стимулировать продажи, так как на складе есть готовая продукция выше нормы.

Таким образом, учет готовой продукции и ее реализации ведется для нескольких важных целей предприятия: бухгалтерский, налоговый, управленческий учет. Оптимизация и повышение качества достоверности отображения информации о готовой продукции должны достигаться путем рационализации оценки готовой продукции, надлежащей проверки первичной документации, на основании которой берутся данные для расчета реализованной продукции, а также повышения автоматизации учета.