Учет ремонта основных средств

В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходит постоянный физический износ основных средств. Для поддержания своих основных средств в рабочем состоянии организации должны осуществлять их ремонт. Ремонт предполагает починку отдельных агрегатов, частей, представляющих собой инвентарный объект бухгалтерского учета, результатом чего является приведение его в состояние позволяющее эксплуатировать данный объект в определенных производственных условиях. В зависимости от периодичности и сложности различают:

• •     текущий

• •     средний

• •     капитальный

Текущий ремонт (предупредительный) заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей.

Средний ремонт включает в себя частичную разборку всех ответственных узлов машин и оборудования с заменой или восстановлением изношенных деталей.

Под капитальным ремонтом понимается:

для оборудования и транспортных средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата; для зданий и сооружений - смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим

Учет ремонтов объектов основных средств преследует решение следующих задач:

• 1.    правильное документальное оформление ремонтных работ;

• 2.    выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;

• 3.    контроль за использованием средств, предназначенных на выполнение ремонтных работ.

Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы плановопредупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, которые имеют разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного объекта. Затраты на ремонт основных средств отражаются на основании первичных документов:

• •     требование-накладная, акт на списание для учета операций по

отпуску (расходу) материальных ценностей;

• •     наряды, расчетные ведомости для начисления заработной платы

работникам, занятым ремонтом основным средств;

• •     акты выполненных работ, счета для учета задолженности

поставщикам и подрядчикам по выполненным работам (услугам).

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС - 3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ. В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек. По правилам бухгалтерского учета расходы на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности, если основные средства используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В случае предоставления основных средств за плату во временное пользование другим организациям (если это не является предметом деятельности организации) расходы на их ремонт, осуществленные собственником, признаются операционными расходами (п. 11 ПБУ 10/99).В бухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть отражены тремя способами, один из которых должен быть закреплен в учетной политике.

• •    1 способ - списание на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере возникновения расходов. В этом случае затраты по законченному ремонту основных средств осуществленному как собственными силами так и с помощью различных специализированных предприятий включаются в расходы того отчетного периода в котором они произведены.

• •    2 способ - списание за счет резерва на ремонт основных средств, который образуется путем равномерных ежемесячных отчислений. В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства или обращения отчетного периода организации. При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. Если окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в году, следующим за отчетным, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По завершении ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода. Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и при необходимости корректируется.

Для обобщения информации о наличии и движении зарезервированных в установленном порядке сумм на ремонт основных средств предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Использование зарезервированных средств при проведении ремонта силами вспомогательного производства отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом счета 23 «Вспомогательные производства», на котором предварительно аккумулируются затраты, связанные с проведением ремонта (заработная плата, расходные материалы и т.д.). Если реальные затраты оказались больше начисленного резерва (на счете 96 образовалось дебетовое сальдо), резерв надо доначислить.

• •     3 способ - списание по мере возникновения в счет расходов

будущих периодов, а затем в течение определенного организацией срока равномерным отнесением их на себестоимость.

Для учета в установленном порядке сумм, отнесенных на расходы будущих периодов связанных, например с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Фактические затраты на ремонт постепенно накапливаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита ресурсных счетов; после окончания работ по специальному расчету предприятия расходы будущих периодов относятся с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат.

Пример 1.

Организация осуществляет косметический ремонт производственного цеха собственными силами. В ходе ремонта были осуществлены следующие затраты: приобретены у поставщика за плату и израсходованы материалы (краска, лак, гвозди и т. д.) – 38 940 руб.; в том числе НДС – 6 940 руб.

начислена заработная плата рабочим — 25 800 руб.;

отчисления с заработной платы — 6 966 руб.

Хозяйственные операции отражены в таблице 1.

Таблица 1

Журнал регистрации хозяйственных фактов

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Поступление материалов от поставщика	10	60	32450
2	Сумма НДС на поступившие материалы	19	60	6490
3	Оплата поставщику за полученные материалы	60	51	38940
4	Возмещение суммы НДС с бюджета	68	19	6490

5	Списаны материалы, использованные во вспомогательном производстве	23	10	32450
6	Начислена зарплата работникам вспомогательного производства	23	70	25800
7	Начислены отчисления на социальное страхование работников вспомогательного производства	23	69	7740

Пример 2.

Согласно учетной политике в организации предусмотрено создание резерва на покрытие расходов по ремонту основных средств. Сумма резерва начисленного в течение года составила:

• •    на ремонт основных средств основного производства – 210 000 руб.;

• •    на ремонт основных средств вспомогательного производства – 90 000 руб.;

• •    на ремонт основных средств общехозяйственного назначения – 50 000 руб.

Ремонт основных средств был завершен в сентябре. Фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный ремонтным цехом организации, составили: стоимость материалов — 400 000 руб., в том числе на ремонт основных средств основного производства – 230 000 руб., на ремонт основных средств вспомогательного производства – 110 000 руб., на ремонт основных средств общехозяйственного назначения – 60 000 руб.;

заработная плата рабочих, занятых ремонтом, - 50 000 руб., в том числе за ремонт основных средств основного производства –– 20 000 руб., за ремонт основных средств вспомогательного производства – 12 000 руб., за ремонт основных средств общехозяйственного назначения – 18 000 руб.;

отчисления с заработной платы рабочих, занятых ремонтом, — 14 000 руб., в том числе с заработной платы рабочих, занятых ремонтом основных средств основного производства – 5 600 руб., с заработной платы рабочих, занятых ремонтом основных средств вспомогательного производства – 3 360 руб., с заработной платы рабочих, занятых ремонтом основных средств общехозяйственного назначения – 5 040 руб.

Хозяйственные операции отражены в таблице 2.

Журнал регистрации хозяйственных фактов

Таблица 2

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Зарезервированы средства для проведения ремонта за счёт цеховых затрат	25	96	210000
2	Включение в издержки отчислений в резерв будущих расходов вспомогательных производств	23	96	90000
3	Отнесение общехозяйственных расходов в резерв на будущие расходы и платежи	26	96	50000
4	Списание материалов на общепроизводственные нужды	25	10	230000
5	Списаны материалы вспомогательного производства	23	10	110000
6	Списаны материалы на общехозяйственные нужды	26	10	60000
7	Начислена заработная плата сотрудникам, обслуживающих основное производство	25	70	20000
8	Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства	23	70	12000
9	Начислена заработная плата сотрудникам управленческого аппарата	26	70	18000
10	Начислены обязательные взносы на вознаграждения общепроизводственному персоналу	25	69	6000
11	Начислены взносы работникам вспомогательного производства	23	69	3600
12	Произведены начисления на ФЗП административно управленческого персонала.	26	69	5400
13	Покрытие общепроизводственных затрат за счет созданного резерва	96	25	210000
14	Покрытие вспомогательных затрат за счет созданного резерва	96	23	90000
15	Покрытие общехозяйственных затрат за счет созданного резерва	96	26	50000

16	Общепроизводственные траты по ремонту внеоборотных активов отнесены на РБП	97	25	46000
17	Затраты вспомогательного производства отнесены на РБП	97	23	35600
18	Общехозяйственные траты по ремонту внеоборотных активов отнесены на РБП	97	26	33400
19	Начислена амортизация оборудования, которое используется для общепроизводственных нужд	25	97	11500
20	Начислена амортизация оборудования, которое используется для вспомогательного производства	23	97	8900
21	Начислена амортизация оборудования, которое используется для административнохозяйственных нужд	26	97	8350