Учет списания дебиторской задолженности

Article is devoted to control of receivables of the organizations. Accounting and control of debt obligations represents the most important part of system of financial accounting. One of main types of debt obligations are receivables. For the organization it is very important not to allow unreasonable increase in debtors and the amount of their debts, to avoid receivables with a high risk, in time to make out payment bills, to watch terms of their payment and to timely take measures for reclamation of overdue debt.

Organization, partners, receivables, control, debtor, account, write-off.

Наличие дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета крайне нежелательно, поскольку это чаще всего говорит о неэффективном принятии решений руководителем учреждения. В отношении бюджетных учреждений устанавливается предельно допустимое, согласованное значение задолженности, превышение которого влечет расторжение трудового договора с руководителем учреждения. Поэтому со стороны учредителя проводится особый контроль в отношении наличия у учреждения дебиторской задолженности, ее размера, срока погашения. Информация о задолженности на конец отчетного периода отражается в отчетных формах.

«Взыскать нельзя списать» - такая двоякая ситуация возникает перед учреждением, когда на балансе числится просроченная дебиторская задолженность.

Дебитор - юридическое или физическое лицо, имеющее денежную или имущественную задолженность по отношению к учреждению.

Дебиторская задолженность - имущественное требование учреждения к другим юридическим и физическим лицам, являющимся его должниками, которое возникло в силу действия государственного (муниципального) контракта, гражданско-правового договора или правовой нормы. Она может появиться вследствие невыполнения договорных обязательств, излишней выдачи денежных сумм подотчет, обнаружения недостач, хищений имущества и денежных средств, излишне уплаченных налогов, сборов и пеней и т.д.

Просроченная дебиторская задолженность - задолженность, которая не погашена в установленный срок (к примеру, в срок, определенный контрактом). Такая задолженность числится на балансе учреждения до тех пор, пока не будет погашена дебитором или признана безнадежной

(нереальной к взысканию) в порядке, установленном законодательством РФ.

Первоочередными мероприятиями по взысканию просроченной дебиторской задолженности являются подготовка и направление письменного обращения (претензии) к должнику по вопросу погашения им в добровольном порядке задолженности.

До недавнего времени в бюджетном законодательстве отсутствовали нормы, определяющие критерии признания задолженности по платежам в бюджет безнадежной. Сейчас критерии закреплены Бюджетном кодексе:

• 1)    смерть физического;

• 2)    признание банкротом индивидуального;

• 3)    ликвидация организации ;

• 4)    принятие судом акта, согласно которому администратор доходов бюджета утрачивает возможность взыскания задолженности по платежам в бюджет в связи с истечением предусмотренного срока ее взыскания (срока исковой давности), в том числе вынесение судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности по платежам в бюджет;

• 5)    вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа по основаниям, если с даты образования задолженности по платежам в бюджет прошло более пяти лет, в следующих случаях:

• -    размер задолженности не превышает размера требований к должнику, предусмотренного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве;

• -    судом возвращено заявление о признании плательщика платежей в бюджет банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в

связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

• 6)    истечение установленного срока давности исполнения постановления о назначении административного наказания при отсутствии оснований для перерыва, приостановления или продления такого срока.

Конкретный порядок признания дебиторской задолженности безнадежной казенное учреждение вправе закрепить в учетной политике исходя из требований действующего законодательства РФ и правовых актов вышестоящего органа власти (местного самоуправления).

Учреждения любым способом стараются избежать возникновения дебиторской задолженности. При невозможности ее погашения учреждения чаще всего списывают ее со счетов бухгалтерского учета.

На основании решений комиссии осуществляется списание с балансового учета учреждения задолженности неплатежеспособных дебиторов, а также списание с забалансового учета задолженности, признанной безнадежной к взысканию.

Безнадежная (нереальная к взысканию) дебиторская задолженность подлежит списанию с балансового учета на основании:

• -    результатов проведенной инвентаризации;

• -    первичных документов, подтверждающих наличие дебиторской задолженности

• -    документов, подтверждающих истечение срока исковой давности, невозможность взыскания просроченной задолженности;

• -    письменного обоснования решения о списании задолженности;

• -    акта главного администратора доходов бюджета;

• -    приказа (распоряжения) руководителя учреждения.

Бухгалтерские записи по списанию в установленном порядке дебиторской задолженности, нереальной к взысканию:

• -    Списана задолженность по доходам, источникам финансирования дефицита бюджета, предоставленным займам, ссудам:

Дебит 0 401 10 173 Кредит 0 205 00 660,1 207 00 640;

• -    Списана задолженность по ущербу имуществу вследствие:

• -    не установления виновных лиц, с их уточнениями решениями судов:

Дебит 0 401 10 172 Кредит 0 209 00 660;

• -    приостановления согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным

Дебит 0 401 10 173 Кредит 0 209 00 660;

• -    Списана задолженность на основании распорядительного документа (акта) органа государственной власти, должностного лица или другого уполномоченного органа:

Дебит 0 401 10 173 Кредит 0 303 00 730;

• -    Списана задолженность по произведенным авансовым платежам:

Дебит 0 401 20 173 Кредит 0 206 00 660;

• -    Списана задолженность подотчетных лиц:

Дебит 0 401 20 273 Кредит 0 208 00 660;

Аналитический учет по забалансовому счету 04 ведется в карточке учета средств и расчетов:

• -    в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов;

• -    по дебиторам с указанием их полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности в целях возможного ее взыскания.

Списание с забалансового учета безнадежной дебиторской задолженности осуществляется:

• -    по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно действующему законодательству РФ;

• -    при прекращении обязательства в связи со смертью (ликвидацией) дебитора, подтвержденной соответствующими документами;

• -  при  возобновлении процедуры взыскания  задолженности

дебиторов;

• -  при  поступлении средств в  погашение  задолженности

неплатежеспособных дебиторов.

В последних двух случаях дебиторская задолженность при списании ее с забалансового учета одновременно отражается на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям, на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета.

При наступлении обстоятельств, подтверждающих невозможность погашения дебитором сумм задолженности (смерти дебитора, ликвидации (банкротстве) дебитора), комиссия по поступлению и выбытию активов готовит следующий пакет документов, на основании которых списываются суммы дебиторской задолженности:

• 1)    документы, подтверждающие невозможность взыскания задолженности (документы, подтверждающие банкротство (ликвидацию) дебитора, судебное решение, подтверждающее невозможность взыскания суммы задолженности, справка о смерти дебитора и др.);

• 2)    приказ (распоряжение) руководителя учреждения о списании дебиторской задолженности.

Согласно Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Инструкции N 157н порядок списания дебиторской задолженности с забалансового счета 04 учреждение вправе установить в рамках своей учетной политики.

На основании представленного материала, можно сделать вывод:

• -    взыскать просроченную дебиторскую задолженность учреждение вправе в пределах срока исковой давности;

• -    безнадежная дебиторская задолженность подлежит списанию с балансового учета;

• -    обстоятельства, являющиеся основанием для списания безнадежной задолженности, подлежат документальному подтверждению;

• -    списанная с баланса дебиторская задолженность в течение срока возможного возобновления процедуры взыскания учитывается на забалансовом счете 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов";

• -    дебиторская задолженность, числящаяся за балансом, может быть восстановлена и переведена на балансовый учет в случае возобновления процедуры взыскания задолженности дебиторов, а также при поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов.

Итак, причины образования дебиторской и кредиторской задолженности, мероприятия, совершаемые для погашения такой задолженности, являются одним из вопросов проверки финансовохозяйственной деятельности учреждения.

Контроль за дебиторской задолженностью в учреждении должн вестись постоянно. Важно не допускать образования просроченной задолженности и следить за своевременным списанием безнадежных долгов с балансового учета. В целях обеспечения качественного и достоверного анализа информации о состоянии дебиторской задолженности инвентаризацию такой задолженности следует производить ежеквартально.