Учет затрат на квалифицируемые активы

Хозяйствующие субъекты осуществляют множество операций в ходе финансово-хозяйственной деятельности, cвязанные с расходами в виде процентов. Важно правильно квалифицировать эти расходы в структуре затрат.

Порядок отражения расходов по займам в бухгалтерском учете хозяйствующих субъектов регулируются правилами Национального Стандарта Бухгалтерского Учета Республики Узбекистан (НСБУ №24) «Учет затрат по займам»

Настоящий стандарт содержит четкие определения понятий "Квалифицируемый актив" и "Затраты по займам".

Согласно стандарту, квалифицируемый актив - это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. Также, под понятием затраты по займам понимается процентные и другие расходы, понесенные хозяйствующим субъектом в связи с получением заемных средств

Затраты по займам включают в себя:

• -    процент по привлеченным краткосрочным и долгосрочным займам;

• -    списание дисконта (скидок), связанных с займами, в том числе облигационных дисконтов (скидок);

• -    процентные расходы в отношении финансовой аренды и/или лизинга.

В зависимости от конкретных обстоятельств квалифицируемыми активами могут быть активы, которые требуют значительного времени на доведение их до состояния, позволяющего использовать их по назначению (здания, сооружения, производственные машины и оборудование, нематериальные активы, электростанции, инвестиционная недвижимость и т. п.)

Прочие виды инвестиций и те товарно-материальные запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основе, даже если их производство требует длительного времени (например, производство виски, вина, коньяка и т. п.) , не являются квалифицируемыми активами. Вместе с этим, активы, при их приобретении готовые к использованию по назначению или продаже, не относятся к квалифицируемым активам.

Земельный участок не является квалифицируемым активом. Однако, если на земельном участке проводятся какие-либо землеустроительные работы, то затраты по займам можно включить в стоимость земельного участка, так как данные затраты будут соотнесены с доходами от эксплуатации или от реализации данного земельного участка.

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в себестоимость этого актива. Некапитализированная часть расходов по займам будет признана расходами того периода, в котором они были понесены, или расходами на финансовую деятельность.

Сумма расходов по займам, разрешенным для капитализации по данному активу в рамках заемных средств, специально привлеченных для приобретения квалифицируемого актива, определяется как сумма, остающаяся после вычета фактических расходов, понесенных в течение периода данного кредита, из суммы любого инвестиционного дохода, полученного от временного инвестирования этих заемных средств.

В тех пределах, в которых заемные средства заимствованы в общих целях и использованы для приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, должна определяться путем применения ставки капитализации к затратам на данный актив.

Ставкой капитализации считается средневзвешенное значение затрат по займам, применительно к займам хозяйствующего субъекта, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива.

Сумма затрат по займам, капитализированная в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная себестоимость квалифицируемого актива превышает текущую стоимость или возможную чистую стоимость реализации, его балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету. При этом, в определенных обстоятельствах величина частичного списания стоимости квалифицированного актива, произведенного ранее, может восстанавливаться в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету.

Хозяйствующий субъект должен начинать капитализировать затраты по займам как часть себестоимости квалифицируемого актива с даты начала капитализации. Датой начала капитализации является дата, когда хозяйствующий субъект впервые одновременно соответствует всем нижеперечисленным условиям:

• -    несет затраты по данному активу;

• -    несет затраты по займам;

• -    осуществляет деятельность, необходимую для подготовки актива для использования по назначению или к продаже.

Хозяйствующий субъект должен приостановить капитализацию затрат по займам в течение продолжительных периодов, когда он приостанавливает активную деятельность по подготовке квалифицированного актива.

Однако, хозяйствующий субъект обычно не приостанавливает капитализацию затрат по займам в течение периода, когда он осуществляет значительную техническую и административную работу.

Капитализация затрат по займам не приостанавливается также, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива для использования по назначению или для продажи. Например, капитализация затрат по займам продолжается в течение продолжительного периода, необходимого для доведения до нужной кондиции запасов, или продолжительного периода, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным для данного географического региона в течение указанного периода строительства.

Хозяйствующий субъект должен прекратить капитализацию затрат по займам, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже.25

В связи с тем, что прямое отражение процентных затрат, которые могут быть капитализированы в составе расходов периода структуре затрат влияет на уменьшение налогооблагаемой базы. Таким образом, правильная классификация таких расходов также важна с налоговой точки зрения.