Учет затрат на производство продукции: отечественный и зарубежный опыт

В настоящее время процесс производства на любом предприятии занимает одно из ключевых мест, так как от эффективного производства зависят вся деятельность предприятия. Организация учета затрат на предприятии является связующим звеном производства продукции и эффективности деятельности предприятия.

Посредством учета затрат на производство продукции на отечественных пред- приятиях осуществляется контроль за составляющими затрат, а именно: материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Все перечисленные выше аспекты доказывает актуальность учета затрат на производство.

На каждом предприятии ведется учет затрат на производство по следующему классификатору затрат (рис. 1).

Материальные расходы

Расходы на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

Амортизация

Прочие затраты

Рис. 1. Классификация затрат на производство [1]

Основной целью учета затрат на производство является получение полной и достоверной информации о всех затратах, которые были использованы в процессе про- изводства продукции (предоставления услуг). По полученным данным о затратах руководство предприятия получает возможность осуществлять контроль за пра- вильным применением различных ресурсов.

В зарубежных странах учет затрат на производство входит в обязанности сотрудников, занятых управленческим учетом, который дает возможность своевременно проводить мероприятия по управлению себестоимостью продукции. В Российской же практике учет затрат на производство входит в состав бухгалтерского учета.

По Российским стандартам бухгалтерского учета – учет затрат на производство продукции проводится посредством применения следующих счетов бухгалтерского учета [4]:

‒ счет 20 «Основное производство», на данном счете в отечественной практике отображаются данные по прямым затратам, которые входят в состав себестоимости готовой продукции предприятия;

‒ счет 21 «Полуфабрикаты» данный счет предназначен для отображения затрат, которые возникли впоследствии изготовления полуфабрикатов. Затраты на полуфабрикаты по дебету счета 21;

‒ счет 23 «Вспомогательное производство» на данном счету на отечественных предприятиях отображаются косвенные затраты производства (например, ремонт оборудования, обеспечение энергетическими ресурсами и т.д.);

‒ счет 25 «Общепроизводственные расходы» на данном счете (по дебету) отображаются все расходы, которые связаны с обслуживанием производственных процессов;

‒ счет 26 «Общехозяйственные расходы» на данном счете отображаются затраты, которые были осуществлены для удовлетворения управленческих нужд;

‒ счет 28 «Брак в производстве». Данный счет в отечественной практике предназначен для отображения всех понесённых затрат в случае обнаружения бракованных продуктов.

В отечественной практике с целью учета затрат на производство применяется несколько методов. Рассмотрим их более подробно (табл. 1).

Таблица 1. Методы учета затрат на производство, применяемые в отечественной практике [7]

Метод	Описание метода
Попроцессный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции	Данный метод применяют те предприятия, которые используют ограниченную номенклатуру продукции.
Позаказный метод	Данный метод учета затрат на производство применяется на небольших предприятиях, которые занимаются мелкосерийным производством. Позаказный метод характеризуется тем, что затраты на производство учитываются по каждому отдельному производственному заказу.
Учет прямых затрат	Данный метод учета затрат на производство подразумевает под собой распределение прямых затрат на основе первичных учетных документов, косвенные затраты производства распределяются посредством учрежденного способа между заказами. Все совершенные затраты на производство по данному методу являются незавершенным производством пока не закончится изготовление данного заказа.
Нормативный метод учета затрат на производство	Данный метод учета затрат в основном применяется на крупных промышленных предприятиях, которые выпускают сложную и серийную продукцию. Используя данный метод на предприятиях все затраты на производство учитываются по текущим нормам. Кроме того, данный метод подразумевает под собой применение плановой, нормативной и отчетной калькуляции.
Попередельный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции	Данный метод учета затрат на производство как правило применяется на тех предприятиях, где обработка (переделка) сырья происходит в несколько этапов. К таким предприятиям относятся: промышленные и обрабатывающие предприятия с массовым производством продукции.

Таким образом, проведенное исследование показало, что в настоящее время в Российском законодательстве утверждено применение 5 основных методов учета затрат на производство. Кроме того, российское законодательство не запрещает (лишь ограничивает) применение зарубежных методов учета затрат на отечественных предприятиях.

Как известно, за рубежом применяются отличные от отечественной практики методы учета затрат на производство. Но также известно, что классификация затрат на производство продукции в России и за рубежом схожи. Так в состав затрат на производство в зарубежные практики входят: затраты на приобретение материалов, сырья и т.д.; затраты на оплату труда; затраты на страхование; затраты на аренду и прочие затраты. На рисунке 2 представим основные методы учета затрат на производство, применяемые в зарубежные практики [3].

Таргет - костинг

• Сущность этого метода состоит в снижении себестоимости продукции на всем ее производственном цикле за счет применения производственных, инженерных, научных исследований и разработок

Кайзен - костинг

• Решает задачу снижения затрат на стадии производства

Метод АВС

• Общая сумма затрат распределяется сначала на отдельные операции в зависимости от объёма потребления ресурсов, затем относится на каждый центр затрат в пределах конкретной функции.Далее выделяется свой носитель затрат

г                 1 Just-in-time (точно в срок)

• Предполагает переход от производства продукции большими партиями к непрерывно-поточному предметному производству, которое осуществляется малыми партиями, что почти обращается в поштучное.

Стандарт - костинг

• Данная система построения учета затрат, характерна тем, что в учете отражаются не те затраты, которые уже понесены, а те, которые должны быть (запланированы)

Директ - костинг

• В основе данного метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции, определение маржинального дохода.

Рис. 2. Зарубежные методы учета затрат на производство

Каждое предприятие, осуществляющее свою деятельность за рубежом, выбирает метод учета затрат на производство самостоятельно исходя из своей отраслевой принадлежности, размера предприятия и т.д.

Каждый из приведенных выше методов учета затрат на производство в отечественной и зарубежной практике имеют свои недостатки. В настоящее время не существует ни в одной из практик на сто процентов точного и эффективного метода учета затрат на производство. Вследствие чего, по нашему мнению, на предприятии необходимо использовать симбиоз из нескольких методик (возможно использовать несколько методик как из отечественного, так и из зарубежного опыта), но при этом в первую очередь на предприятии при выбо- ли, которые необходимо достичь посредством совершенствования учета затрат на производство.

Таким образом, проведя исследование мы пришли к выводу, что в настоящее время в отечественной и зарубежной практике используются различные методы уче- та затрат на производство, которые разработаны для различных предприятий с целью максимизировать эффективность учета затрат на производство. Кроме того, мы считаем, что на отечественных предприятиях возможно применение различных методов учета затрат на производство. Применение симбиоза методов позволит на отечественных предприятиях максимально быстро и качественно достигать поставленных целей по учету затрат на производство.

ре таких методов должны учитываться це-