Учетная политика для налогового учета доходов и расходов

Налоговая политика должна содержать в себе полную и достоверную информацию о порядке отражения доходов и расходов для целей налогообложения за отчетный период, а также сведения для контроля за правильностью, полнотой и свое- временностью расчета и уплаты налогов в бюджет. В налоговом учете предусмотрены 2 вида доходов: от реализации и внереализационные. А также существует перечень не облагаемых налогом доходов (табл. 1)

Таблица 1. Доходы от реализации и внереализационные и не облагаемые налогом доходы [3]

От того, как фирма учитывает доходы, зависит величина ее налога на прибыль. Поэтому ей необходимо прописать в учетной политике для целей налогообложения способы признания выручки, ее классификацию, а также как отражать доходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам [2, c. 364].

Для расчета налога на прибыль выручку можно признавать одним из методов: начисления или кассовым. В первом случае, предприятие должно признать доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом они учитываются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ) в день перехода права собственности на товары к покупателю, передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику [4, c. 364].

Следовательно, такая выручка признается в том периоде, когда товар был отгружен и выставлены расчетные документы.

Следовательно, несмотря на то, что оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила, продавцу следует отразить в налоговом учете полученные поступления в виде стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в момент их передачи.

Выбранный способ учета доходов предприятие должно указать в своей учетной политике.

Перечни доходов от реализации и внереализационных поступлений, предусмот- ренные статьями 249 и 250 Налогового кодекса, не являются исчерпывающими. Компания вправе самостоятельно классифицировать доходы, не перечисленные в данных статьях, в своей учетной политике.

А фирмы, производящие продукцию более одного налогового периода, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, распределяют поступления от ее реализации самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (п. 2 ст. 271 НК РФ) [1]. При этом в основе распределения должна быть не продолжительность налогового периода, а сумма признанных затрат.

Расходы обязательно должны быть подтверждены первичными документами (табл. 2).

Таблица 2. Расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные [3]

Расходы следует признавать тем же способом, что и доходы: или методом начисления, или кассовым. Кроме того, в учетной политике стоит обозначить порядок классификации основных расходов.

Для целей налога на прибыль затраты на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ) [1]. Первые относятся к текущему отчетному (налоговому) периоду по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса (п. 2 ст. 318 НК РФ).

То есть к расходам текущего периода фирма может отнести только ту часть прямых затрат, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию [4].

Исключением являются случаи, когда деятельность организации связана с оказанием услуг. Такие фирмы могут всю сумму прямых расходов отчетного (налогового) периода относить на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода. Однако эту возможность им необходимо закрепить в учетной политике. Косвенные и внереализационные расходы списывают в том периоде, когда они возникли. Поэтому лучше установить перечень прямых затрат, определив критерии отнесения расходов к косвенным. По Налоговому кодексу к прямым расходам относятся: материальные (подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ); расходы на оплату труда производственного персонала; суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, суммы амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг [4].

К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных (ст. 265 НК РФ). Компания самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), при признании доходов и расходов методом начисления [4].

Есть несколько вариантов учета прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Они признаются на дату расчетов с контрагентами, либо на дату предъявления расчетных документов, либо в последний день отчетного (налогового) периода. Следовательно, компания может воспользоваться любой из указанных дат.

Свой выбор она обязательно должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения.