Учетная политика экономического субъекта в целях финансового, налогового и управленческого учёта (на примере конкретного объекта - основные средства)

Экономический субъект в ходе своей хозяйствующей деятельности вынужден работать и взаимодействовать с различными видами имущества, обязательств, капитала и т.д. Чем больше таких объектов встречается в деятельности организации, тем сложнее уследить за процессом их функционирования. Следовательно, у компании появляется необходимость наличия собственной централизованной информационной системы учёта.

Российские нормативно-правовые акты предлагают большой спектр методов при её формировании. Чтобы закрепить этот выбор и не откланяться от него (особенно если принимать во внимание непостоянство кадрового состава), необходима учётная политика.

Без неё не может работать ни одна организация: ни малая, ни средняя, ни крупная. Учётная политика разрабатывается отдельно для каждого из видов учёта. На их выходе получается различная отчётность: как по составу и внешнему виду, так и по направленности к тому или иному пользователю.

Однако, мало пользователей задумывается правилах и принципах формирования этой отчётности. Этот заставляет более глубоко окунаться в проблему составления отчётности, а, следовательно, и в проблему составления учётных документов (так как они являются одним из входных источников информации данного процесса).

После первичного ознакомления и разбора сути составления учетных политик можно заметить зависимость строгости формирования организационных и методологических аспектов учётных политик от вида учёта. Так, при составлении финансовой учётной политики строго регламентируются оба рассмотренных аспекта. В случае с налоговым учетом организационный аспект не носит строгой регламентации, хотя методологический сохраняет эту строгость. Формирование управленческой учетной политики может быть свободны: организационный и методологический аспекты не имеют строгих рамок и ограничений.

Для более полного понимания исследуемой проблемы в рамках настоящего эссе автор рассматривает особенности отражения методологии учёта на примере основных средств организации.

Для анализа учёта основных средств автор предлагает сравнить следующие аспекты: первоначальная оценка стоимости ОС, срок полезного использования ОС, амортизация стоимости основных средств и границы первоначальной стоимости, позволяющей принять на учёт основное средство.

Так, согласно ПБУ 6/01 пограничная стоимость для принятия на учёт составляет 40 000 рублей, в то же время Налоговый Кодекс РФ устанавливает ее в размере 100 000 рублей, а в рамках управленческого учёта руководство самостоятельно устанавливает границы, позволяющие считать то или иное имущество основным средством. Это первое из наиболее явных отличий рассматриваемых видов учёта.

При этом, возникает «конфликт интересов», заключающийся в сложно решаемом вопросе: «Как оптимизировать процесс принятия на учёт основного средства?». Данный конфликт усугубляется другими различиями.

Во-первых, формирование первоначальной стоимости согласно ПБУ происходит по фактической стоимости, то есть суммы фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление принимаемого на учёт основного средства. Согласно НК РФ к первоначальной стоимости относят расходы по приобретению основного средства, в том числе расходов на доставку, погрузку, разгрузку, консультационные и информационные услуги и т.д. В случае с управленческим учётом первоначальная стоимость формируется посредством экспертной оценки, то есть определение стоимости происходит на основе профессионального суждения и по пожеланию самого хозяйствующего субъекта оценить ОС по этой стоимости.

Во-вторых, срок полезного использования строго регламентирован НК РФ и ОКОФ (налоговый и финансовый учёт соответственно). Здесь представлены классификации основных средств, признаки этих классификаций, которые позволяют произвести отнесение ОС к определённой группе. Управленческий учёт снова не создаёт рамки, предлагая руководителю или ответственному лицу самостоятельно определять СПИ.

В-третьих, НК предлагает два метода амортизации стоимости основного средства, которые предприятие может взять на вооружение. ПБУ 6/01 предлагает четыре метода амортизации, что опять создаёт разногласия с налоговым законодательством. И снова управленческий учёт даёт возможность самостоятельно определить систему списания стоимости основного средства.

Аккумулируя сказанную информацию, автор предлагает сформировать информационную таблицу (см. табл. 1).

Таблица 1

Сравнительная таблица учёта основных средств

Таблица 1 подтверждает наличие «конфликта интересов» при учете. Данный конфликт влияет и на вопросы формирования учетных политик организации. Так как учетная политика – это документ, позволяющий работникам сформировать представление о принципах работы и учёта организации, то существует необходимость сглаживания исследуемого конфликта. Сглаживание конфликта необходимо начинать еще на стадии создания учетной политики. Учитывая особенности, формируя общие принципы работы во всех политиках (управленческой, финансовой и налоговой), можно постараться совместить данные всех учетов, либо полностью разделить их, создав три совершенно разные учетные политики.

И хотя, к сожалению, расхождений невозможно полностью избежать, необходимо и вполне возможно уменьшить их число, что позволит не только снизить трудозатраты на ведение бухгалтерского и налогового учёта, но и избежать проблем, ошибок и трудностей в процессе коррелирования и анализа документов организации.