Учетная политика как инструмент налогового планирования

В научной литературе учетная политика рассматривается как определенные принципы, правила и практические приемы, принятые организацией для того, чтобы сформировать налоговую и бухгалтерскую отчетность. Учетная политика дает возможность более полно разобраться в системе налогообложения, а также создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

При разработке учетной политики следует рассмотреть следующие задачи:

• •     сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным;

• •     создать систему налогового учета;

• •     предопределить направления снижения налогов, не

противоречащие действующему законодательству;

• •     построить такую организацию финансовой (бухгалтерской)

службы, которая бы обеспечивала четкое и своевременное решение задач бухгалтерского учета и налогообложения.

С вступлением в силу 28 главы НК РФ «налог на прибыль организаций», организация должна составлять учетную политику для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения [1]. Учетная политика для целей налогообложения является действенным средством предотвращения и предупреждения налоговых споров, она помогает обходить рисковые ситуации, которые могут повлечь увеличение налогооблагаемой базы, начисление пеней и штрафов после проведения контрольных мероприятий.

Статьей 60 Налогового кодекса РФ установлены требования к налоговой учетной политике [1]. Требование об ее обязательном наличии у налогоплательщика введено в целях сокращения налоговой отчетности, предоставления компаниям возможности самостоятельного выбора методов определения объектов, связанных с налогообложением на основании МСФО и положений Налогового кодекса.

Инструменты для снижения организацией налоговой нагрузки:

• •     "пробелы" в налоговом законодательстве;

• •     налоговые льготы;

• •     изменение вида деятельности организации;

• •     варианты учета, отраженные в учетной политике;

• •     офшоры.

"Пробелы" в налоговом законодательстве. Самой сложной и одновременно слабо разработанной считается система ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства:

• •     неопределенность составов;

• •     отсутствие разграничений санкций в зависимости от

субъективной стороны правонарушений;

• •     полное игнорирование принципа вины в системе налоговой

ответственности;

• •     жесткость налоговых санкций;

• •     отсутствие законодательных процедур и их применения [2].

Налоговые льготы. Налоговыми льготами или льготами по налогам и сборам, принято называть те преимущества, которые предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими гражданами. Понятие налоговых льгот содержит в себе возможность не платить налог или сбор либо оплачивать их в меньшем размере, что следует из ст. 56 НК РФ. Основанием для предоставления льгот могут быть: материальное, экономическое положение налогоплательщика; особые заслуги граждан перед отечеством; социальное, семейное положение граждан; охрана окружающей среды и пр [4].

Изменение деятельности организации и смена места регистрации организации. Метод изменения вида деятельности предполагает переход на осуществление подобных операций, которые облагаются налогами в меньшей степени.

Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, на которой налогообложение происходит в льготном режиме, а именно в зонах с минимальным налоговым бременем (офшор). Необходимо обратить внимание на следующий факт: при выборе места регистрации следует ориентироваться не только на размер налоговых ставок, но и величину всего налогового бремени [3].

Офшор – финансовый центр, привлекающий иностранный капитал путём предоставления специальных налоговых и других льгот иностранным компаниям, зарегистрированным в стране расположения центра. В данном случае могут быть использованы: самая простая схема; производственная схема; агентская схема; оказания услуг; полная предоплата; кредит.

Использование различных вариантов учета, для снижения налоговой нагрузки. Налоговый кодекс РФ предоставляет налогоплательщику возможность выбора методов ведения налогового учёта, с помощью учётной политики. Определение влияния различных методов на суммы платежей и сроки их внесения в бюджет, их обобщение в виде методики, представляется особо актуальной задачей для множества субъектов осуществляющих предпринимательскую деятельность [2].

Общими методами формирования учётной политики называются методы, которые оказывают одинаковое по времени влияние как на налог на прибыль, так на налог на добавленную стоимость. К ним относятся:

• •    Определение момента возникновения налоговых обязательств;

• •    Определение налогового периода;

• •    Учет дебиторской задолженности;

• •    Раздельный учет по налогу на добавленную стоимость

• •    Технический аспект учётной политики;

Таким образом, целью налоговой учетной политики является отражение специфики способов ведения налогового учета в случаях, когда налоговое законодательство РК:

• 1.    содержит нормы, которые требуют или позволяют совершить выбор из нескольких вариантов (методов), предусмотренных Налоговым кодексом РФ, в т.ч. в соответствии с нормами МСФО;

• 2.    устанавливает основные нормы и (или) не содержит конкретных методов ведения налогового учета, порядка определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

• 3.    содержит нормы, которые не совсем адекватно отражают соответствующие основополагающие принципы налогообложения, установленные Налоговым кодексом [3].

Указанные выше варианты формирования налоговой учетной политики позволяют организации снизить размер уплачиваемых налогов и исключить переплату. Величина налоговой экономики является эффективным показателем использования учетной политики в целях налоговой оптимизации. Формирование оптимальной учетной политики является наиболее востребованной и самым доступным направлением налогового планирования и оказывает непосредственное влияние на финансовое положение организации.