Учетная политика организаций как инструмент оптимизации налогообложения

Помимо основной функции учетной политики по определению совокупности способов ведения бухгалтерского учета организации, указанной в     законодательных и нормативных документах по бухгалтерскому учету, и управлению финансовыми характеристиками (рентабельностью, ликвидностью, финансовой устойчивостью и другое) изначально задачей учетной политики считалось налоговая оптимизация.

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика [1].

Ввиду того, что и в настоящее время в отечественной практике наиболее распространенным мотивом при принятии решения о величине прибыли является именно минимизация налоговых платежей, значимость влияния учетной политики на налоговую базу при расчете налоговых платежей достаточно высока и существенна.

Процесс налогового планирования представляет особую важность для экономического субъекта, поскольку включает выбор и обоснование путей налоговой оптимизации, которые, в свою очередь, позволяют выявить источники финансовых ресурсов для их капитализации, возможности финансирования диверсификации деятельности, реальный объем инвестиций за счет экономии на налоговых платежах. Путем снижения налоговых обязательств появляется возможность снизить цену товаров, услуг, работ, что дополнительно привлекает новых клиентов и повышает уровень конкурентоспособности. У организации остается больше собственных средств, которые можно направить на развитие бизнеса и расширение производства, растет прибыль, получаемая собственником.

В настоящий момент сложилась негативная тенденция проводить параллель между оптимизацией налоговых платежей и незаконными действиями путем визуализации реального финансово-экономического положения дел организации. Налоговое планирование, на наш взгляд, стоит рассматривать, как, один из обоснованных способов оптимизации расходов, например, выбор наиболее выгодных поставщиков материалов и комплектующих или четкое планирование рабочего времени для повышения производительности труда. В этом вопросе оптимизации главным является не перейти грань между оптимизацией налоговых выплат и уклонением от уплаты налогов посредствам «серых схем». Следует учитывать что в обстановке постоянно растущих налоговых обязательств, а также в связи с тем, что налоговые сборы являются одним из основных источников формирования доходной части консолидированного бюджета, государственные органы совершенствуют процедур администрирования налоговых поступлений.

Влияние учетной политики на результаты деятельности организации происходит в основном за счет оптимизации налога на прибыль. В частности, амортизация основных средств и нематериальных активов служит инструментом корректировки платежей по налогу на прибыль[2]. Отражение в учетной политике наиболее подходящего для организации способа начисления амортизации позволит включить в расходы отчетного периода предпочтительную величину амортизации, тем самым, уменьшив прибыль отчетного периода по данным бухгалтерской финансовой отчетности. Использование амортизационной премии в налоговом учете тоже можно рассматривать, как один из вариантов оптимизации.

Увеличить расходы организации также позволяет и формирование резервов предстоящих расходов на разрешенные законодательно цели (на ремонт основных средств, предстоящие выплаты отпусков, гарантийный ремонт и другое), а также выбор наиболее подходящего способа списания затрат в отчетном периоде.

В данной статье перечислены лишь некоторые способы оптимизации расходов, связанные с уплатой налога на прибыль хозяйствующим субъектом. В действительности законных способов, не вызывающих у организации разногласий с налоговыми органами значительно больше.

По мнению многих специалистов сформированная надлежащим образом налоговая учетная политика позволяет не только грамотно реализовывать на практике результаты налогового планирования, но и повышает экономическую эффективность деятельности организации.