Учетно-аналитическое обеспечение финансовой деятельности сельскохозяйственных организаций

Введение. Современная сельскохозяйственная организация нуждается в проведении анализа хозяйственной деятельности, в том числе мониторинга финансового состояния. В этом аспекте хозяйствующим субъектам необходимо совершенствовать методическое сопровождение проведения аналитических процедур, поскольку экономическая и хозяйственная ситуация в стране и ее регионах претерпевает постоянные изменения. В формировании аналитической методологии важна и учетно-информационная составляющая. В современных условиях хозяйствования основной инструмент управления организацией – бухгалтерский учет, завершающим этапом которого является составление годовой бухгалтерской отчетности, которая представляет полную информацию о финансовом положении организации, о наличии, размещении и использовании ресурсов, что дает возможность проводить экономический анализ работы, выявлять резервы, принимать соответствующие управленческие решения.

Безусловно, научный арсенал представлен большой базой теоретических, методических и практических разработок, затрагивающих, в той или иной мере, вопросы учетно-аналитического обеспечения финансовой деятельности экономических субъектов. Отдельные концептуальные позиции представлены в трудах Крейниной М.Н. [1], Донцовой Л.В., Никифоровой Н.А. [2], Быковой И.В. [3], Иванникова И.С. [4], Ковалева В.В., Волковой О.Н. [5], Ильиной И.В. [6], Ушвицкого Л.И., Савцовой А.В., Малеевой А.В. [7], Здоровец Ю.И. [8] и других авторов.

Вместе с тем, многие важные научно-практические аспекты исследованы недостаточно полно и остаются предметом дискуссий. В частности, требуют уточнения методики комплексной оценки финансового состояния аграрных формирований.

Цель исследования заключается в разработке методических рекомендаций по формированию учетно-аналитической информации для проведения анализа финансовой деятельности сельскохозяйственных организаций.

Условия, материалы, методы. Информационно-эмпирическую базу исследования составили экспертные оценки и разработки российских ученых-экономистов, финансовых аналитиков, материалы Федеральной службы государственной статистики и Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Орловской области, сводных годовых отчетов сельскохозяйственных организаций Орловской области, аналитические данные, опубликованные в научной литературе и периодической печати. Применялись общенаучные и экономико-статистические методы исследования.

Результаты и обсуждение. Сельское хозяйство Орловской области является не только основой агропромышленного комплекса, но и важнейшей отраслью региональной экономики. Его доля в объеме валового регионального продукта составляет более 15,0%.

Зона сельскохозяйственного производства охватывает всю территорию Орловской области [9]. В общей земельной площади региона, составляющей 2,47 млн. га, 1,9 млн. или 77%, занимают земли сельскохозяйственного назначения, из которых 1,5 млн. га или 79,4% – пашня.

Среднегодовая численность занятых в экономике по виду экономической деятельности «Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство» составляет 29,4 тыс. человек или 9,3% от общей численности, занятых в экономике Орловской области.

Объем производства продукции сельского хозяйства всеми категориями хозяйств Орловской области по данным территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Орловской области за 2019 год в фактически действовавших ценах составил 93,2 млрд. рублей, в том числе в отрасли растениеводства – 69,6 млрд. рублей, в отрасли животноводства – 23,7 млрд. руб. (рис. 1).

■ Продукция сельского хозяйства

■ Продукция отрасли растениеводства

■ Продукция отрасли животноводства

Рисунок 1 – Динамика производства продукции сельского хозяйства во всех категориях хозяйств в действующих ценах, млрд. руб.

Важнейшим фактором эффективного функционирования хозяйствующих субъектов АПК в условиях нестабильности экономических процессов, является диагностика финансового состояния, позволяющая своевременно выявлять неблагоприятные тенденции развития бизнеса, обеспечивать ведение антикризисного менеджмента.

Наличие в достаточном объеме у хозяйствующих субъектов собственных средств позволяет им выполнять вовремя финансовые обязательства. Рост коэффициента автономии свидетельствует о снижении финансовой зависимости сельхозпредприятий Орловской области от привлеченных источников, коэффициента текущей ликвидности – о способности рассчитываться по своим обязательствам, коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами – о возможности ведения эффективной хозяйственной деятельности (табл. 1).

Таблица 1 – Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций Орловской области

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2018 г.	2018 г. в сравнении с 2014 г.
Коэффициент автономии	0,29	0,35	0,51	0,47	0,46	0,17
Коэффициент текущей ликвидности	1,55	1,24	1,98	1,75	1,76	0,21
Обеспеченность собственными оборотными средствами, %	+ 42,4	+42,0	+49,6	+42,8	+43,16	0,76

Так, в 2014 г. значение коэффициента автономии составило 0,29, что значительно ниже критериального уровня (0,5), а к 2018 г. величина этого показателя возросла до 0,46. Коэффициент текущей ликвидности за 2014-2015 гг. находится в пределах 1,5. Это означает, что если сельскохозяйственные предприятия будут направлять все свои оборотные средства на погашение долгов, то производственная деятельность не прекратится. Текущая ликвидность считается лучшим индикатором того, в какой степени требования кредиторов обеспечиваются активами, которые могут быть достаточно быстро обращены в денежные средства. В 2016-2018 гг. сельскохозяйственные организации региона обеспечены собственными текущими активами. Так, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного года имеет высокое значение (43,16), превышающее рекомендуемое значение 0,1; что характеризует независимую финансовую политику предприятия по отношению к внешним кредиторам. За пятилетний период достаточно высокое значение этого показателя характерно для 2016 г. – 49,6, низкое – для 2015 г.

В период с 2016 по 2018 гг. в сельскохозяйственных предприятиях Орловской области наблюдался рост чистой прибыли, в 2018 году она составила более 8 млрд. руб. (табл. 2). Значительный рост показали коммерческие расходы, управленческие расходы, прочие расходы и текущий налог на прибыль. Нельзя не отметить значительное увеличение за изучаемый период валовой прибыли и прибыли от продаж на 11,71% и 7,12%, соответственно.

Таблица 2 – Состав финансовых результатов в сельхозпредприятиях Орловской области, тыс. руб.

Показатели	2016 г.	2017 г.	2018 г.	Темп роста, %
Выручка от продаж	38699526	36723485	45094956	116,53
Себестоимость	27659740	29722714	32762395	118,45
Валовая прибыль	11039786	7000771	12332561	111,71
Коммерческие расходы	1132919	1343650	1632845	144,13
Управленческие расходы	1007089	1129683	1166058	115,79
Прибыль (убыток) от продаж	8899778	4527438	9533658	107,12
Проценты к получению	191871	149551	169812	88,50
Проценты к уплате	2772781	2555527	1994921	71,95
Прочие доходы	6299681	5158458	6200689	98,43
Прочие расходы	5063462	5741058	5321288	105,09
Прибыль (убыток) от налогообложения	7555087	1538862	8714941	115,35
Текущий налог на прибыль	27422	41595	82974	в 3,03 раза
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	7475081	1424472	8361988	111,86

Основными целевыми индикаторами, характеризующими финансовое состояние предприятий АПК Орловской области, являются уровень рентабельности, доля убыточных хозяйств в общем числе хозяйств, сумма просроченной задолженности.

Финансовая деятельность товаропроизводителей в современных условиях играет возрастающую роль в обеспечении устойчивого развития производства. Поэтому повышение ее эффективности остается главной проблемой в развитии рыночного хозяйствования, так как от того насколько эффективно функционирует организация во многом зависят ее конечные результаты. Источником финансирования инвестиционной, а также обеспечения и расширения текущей деятельности, безусловно, выступает прибыль предприятия.

В 2018 г. эффективность агробизнеса в регионе составила 29,1%. Рентабельность активов сельскохозяйственных организаций также имеет тенденцию к росту (табл. 3). Сумма задолженности сельскохозяйственных товаропроизводителей за последние пять лет выросла на 36,5%, что в 1,4 раза больше стоимости реализуемой ими продукции и 7,5 раза больше получаемой ими чистой прибыли. Рост бюджетных субсидий составил почти 20% и их влияние на уровень рентабельности очевиден, так как без финансовой поддержки государства доходность хозяйственной деятельности резко снижается. В 2018 г. рентабельность совокупного капитала составила 7,6%.

Таблица 3 – Рентабельность (убыточность) производства продукции и активов сельскохозяйственных организаций Орловской области, %

Показатели	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2018 г.	Абсолютное отклонение
Рентабельность производства (соотношение прибыли от реализации продукции с себестоимостью производства)	16,1	32,2	15,2	29,1	-3,1
Рентабельность капитала (соотношение чистой прибыли с валютой бухгалтерского баланса)	3,4	8,9	1,6	7,6	-1,3

При оценке финансового состояния существенное значение имеет методическая основа, позволяющая проводить аналитические исследования. Как уже было сказано выше, многие важные теоретико-методические и научнопрактические аспекты исследованы недостаточно полно и остаются предметом дискуссий. В частности, требуют уточнения методики комплексного анализа финансового состояния организаций.

Нами разработана методика оценки финансовой деятельности предприятия, концептуальная блок-схема которой строится на информации, представленной в бухгалтерской отчетности, что позволяет дать достаточно полное представление о финансовом состоянии экономического субъекта (рис. 2).

Считаем, что главным критерием эффективной финансовой деятельности сельскохозяйственных организаций является платежеспособность, зависящая от обеспеченности доходов реальными денежными средствами. С этой целью целесообразно использовать индикаторные коэффициенты, базирующиеся на соотношении чистого денежного потока от текущей деятельности и выручки от реализации; соотношении денежного притока от текущей деятельности и оборотных активов, собственных оборотных средств; совокупного денежного потока и чистой прибыли; темпов роста дебиторской задолженности и выручки от реализации сельскохозяйственной продукции. Также необходимо проанализировать абсолютные и относительные показатели финансовой устойчивости, ликвидности, платежеспособности; оценить чистые активы, структуру бухгалтерского баланса; изучить источники финансирования производственной деятельности сельскохозяйственных организаций. Важнейшими элементами методики является авторегрессионное и многофакторное прогнозирование финансовых показателей [10], а также разработка научно-практических рекомендаций по повышению финансовой устойчивости, обеспечению ликвидности и платежеспособности [11].

Рисунок 2 - Концептуальная блок-схема комплексной методики оценки финансовой деятельности сельскохозяйственных организаций

Выводы. Применение методического подхода оценочного мониторинга финансовой деятельности аграрных формирований позволит получить более полную и достоверную информацию, необходимую для эффективного управления их финансовой деятельностью. Рекомендации автора могут быть использованы в процессе мониторинга сельскохозяйственных организаций в целях осуществления комплексного экономического анализа.