Учетно-аналитическое обеспечение расчетов организации с бюджетом

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам занимает значительное место в хозяйственной деятельности коммерческих организаций. Использование налогов – один из способов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с интересами организаций, независимо от форм собственности и организационно-правовой формы предприятия, основной источник поступления денежных средств, с помощь которых государство осуществляет свои общественные функции.

Налоговые платежи самым существенным образом влияют на все показатели деятельности организации. Механизм этого влияния показан на рисунке 1.

Рисунок 1 - Механизм влияния налогообложения на результаты деятельности организации

Показатель налоговой нагрузки определяет степень важности проведения налоговой оптимизации в организации. Налоговая нагрузка является одним из способов увеличения рентабельности деятельности организации и инструментом её конкурентной борьбы [1].

По методике, разработанной Департаментом налоговой политики Минфина Российской Федерации, налоговая нагрузка (НН) рассчитывается по следующей формуле:

НН= Н общ/ В общ *100%, (1)

где Н_общ . - общая сумма всех уплаченных налогов;

В_об щ. — общая сумма выручки от продажи.

Данная методика предлагает оценивать тяжесть налоговой нагрузки отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочих видов деятельности.

Финансовый и налоговый учет - основа функционирования предприятия любой организационно-правовой формы. Налоговый и финансовый учет - это два разных вида учета и для эффективного выполнения обязательств по расчетам с бюджетом, организация должна четко представлять различия в налоговом и финансовом учете.

На любом предприятии организация финансового учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет является синтетическим, поскольку на счете 68 для учета расчетов по каждому конкретному налогу открываются субсчета (счета второго порядка), а при необходимости и счета третьего порядка.

Первичные и сводные документы, учетные регистры, прямо или косвенно отражающие хозяйственные операции по исчислению налогов в бюджет, можно обобщить следующим образом:

• -    расчетная ведомость, налоговая карточка, налоговый регистр по учету доходов работников организации, справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), расчет сумм НДФЛ исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ);

• -    счет-фактура, книга покупок, книга продаж, журнал регистрации счетов-фактур;

• -    товарная накладная, товарно-транспортная накладная, накладная на отпуск материалов на сторону, акт приема-передачи основных средств, акт выполненных работ, услуг, счет на оплату, налоговые регистры по учету доходов и расходов организации;

• -    платежное поручение, выписка банка.

Корреспонденции счетов по учету расчетов с бюджетом в зависимости от источника возмещения налогов следующие:

• 1)    За счет выручки (дохода) предприятия, обеспечивающего выплату налоговых платежей, входящих в цену продукции - Дт 90, 91 Кт 68 -начислена сумма налога на добавленную стоимость; акцизного сбора; таможенного сбора и таможенных пошлин;

• 2)    За счет себестоимости продукции, товаров, работ, услуг - Дт 20, 26, 44 Кт 68 - начислен транспортный налог, земельный налог, сбор за

загрязнение окружающей среды ;

• 3)    За счет прибыли до налогообложения - Дт 91 Кт 68 - начислен налог на имущество;

• 4)    За счет чистой прибыли - Дт 99 Кт 68 - начислен налог на прибыль;

• 5)    За счет доходов физических лиц - Дт70 Кт 68 - начислен налог на доходы физических лиц [2].

В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации расчеты с бюджетом отражаются в виде задолженности. Если у организации есть долг перед бюджетом, то он раскрывается в составе строки «Кредиторская задолженность» (1520) раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива бухгалтерского баланса, в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога.

Налоги, которые включаются в себестоимость продаж, отражаются в составе строки «Себестоимость продаж» (2120). Налог на имущество отражается в составе строки «Прочие расходы» (2350). По строке «Текущий налог на прибыль» отражается информация о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а в бухгалтерском учете отраженной на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Текущий налог на прибыль в отчете о финансовых результатах должен быть равен сумме налога на прибыль, которая отражена в налоговой декларации по налогу прибыль организаций и исчислена по данным налогового учета.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывают дополнительные данные о наличии на начало и конец отчетного периода дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом. В краткосрочной кредиторской задолженности информация о расчетах по налогам и сборам раскрывается отдельно по строкам «Задолженность по налогам и сборам», «Задолженность перед внебюджетными фондами».

Можно выделить две группы проблем несовершенства системы управления организациями по расчетам с бюджетом:

• 1)    явные проблемы – отсутствие гибкости в системе управления расчетами с бюджетом по налогам и сборам, быстрой реакции на изменение внешней и внутренней среды организации;

• 2)    скрытые проблемы (о которых стараются не говорить, чтобы не потерять свой авторитет перед другими товаропроизводителями) – недостаточная обеспеченность информацией о состоянии внешней и внутренней среды организации, в частности о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, нехватка собственных знаний для эффективного ведения дел в целях налогообложения [3].

Таким образом, обладание своевременной и достоверной информацией о расчетах с бюджетом по налогам и сборам – одно из главных условий обеспечения жизнедеятельности предприятий и организаций в условиях ограниченности ресурсного обеспечения и конкуренции.