Учетно-аналитическое обеспечение управления финансовыми результатами

В деятельности предприятия финансовые результаты всегда занимали одно из ведущих направлений, как в области учета, так и анализа финансово-хозяй- ственной деятельности. Положительный финансовый результат (прибыль) это главный оценочный показатель деятельности предприятия и всегда рассматривается как цель его работы. Руководство предприятия имеет значительную свободу в регулировании величины финансовых результатов. Исходя из принятой учетно-финансовой стратегии, имеется возможность увеличивать или уменьшать величину финрезов за счет выбора того или иного способа оценки имущества, порядка его списания, установления срока использования и т. д. Следовательно, можно утверждать, что функции бухгалтерии уже не могут быть сведены лишь к ведению бухгалтерских счетов и составлению отчетности.

В современных условиях бухгалтер должен знать различные методики формирования финансовых результатов, уметь выбрать и предложить руководству тот вариант учетной политики, который обеспечил бы реализацию принятой на предприятии финансовой стратегии. В связи с этим вопросы формирования финрезов как источника информации для аналитических расчетов особо актуальны

Цель исследования - формирование, учет и анализ финансовых результатов предприятия с целью управления ими.

Методологическую основу ис-следования составили работы отечественных и зарубежных экономистов по проблемам учета и анализа финансовых результатов, публикации, представленные в периодической печати, нормативно-законодательные материалы. В ходе исследования использовались специальные приемы учета и методы экономического анализа – горизонтальный, структурный и факторный анализ.

Материал и методы исследования

Чтобы определить насколько эффективно работает предприятие необходимо определить его финансовый результат. Самый простой способ определения финансового результата это разность между доходом и расходом. Положительный результат это прибыль, которая определяет эффект деятельности предприятия и пополнение собственных источников. Отрицательный финрез показывает обратное.

При ведении учета и формировании бухгалтерской финансовой отчетно сти можно выделить пять показателей финансовых результатов: валовая прибыль/ убыток, прибыль/убыток от продаж, прибыль/убыток до налогообложения, чистая прибыль/убыток и нераспределенная прибыль/непокрытый убыток. Четыре первых вида финансовых результатов показаны в отчете о финансовых результатах, пятый – имеет место в бухгалтерском балансе.

Можно все виды финрезов сократить до двух: прибыль/убыток от основных видов деятельности и прибыль/убыток от прочей деятельности. При этом ориентируемся на классификацию доходов и расходов в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету и принятые правила ведения учета на бухгалтерских счетах 90, 91, 99 и 84.

Для целей управленческого учета можно рассчитать операционный и маржинальный результат. При расчете налога на прибыль можно рассчитать бухгалтерский и налоговый финансовый результат. Первый это результат деятельности, а второй – то, что «разрешает государство».

Для каждого вида финансовых результатов есть своя формула, которая зависит от того какие доходы и расходы включаются в расчет. При этом доходы определяются объективно по платежным документам. А сумма расходов субъективна и всегда зависит от тех методов, которые использует бухгалтер.

Валовая прибыль/убыток показывает разницу между доходом от продажи продукции, товаров, работ, услуг без учета НДС, акцизов и производственной себестоимостью проданного (схема 1).

Если уже на данном этапе расчета получен отрицательный результат, значит, основной вид деятельности предприятию невыгоден.

Выручка

Себест оимост ь

Валовая

продаж

прибыль/убыток

Схема 1. Формирование валовой прибыли/убытка

Валовую прибыль можно приравнять к маржинальному финансовому результату, если предположить, что себестоимость продаж обобщает только переменную составляющую расходов. Такой подход позволяет быстро и без дополнительных вычислений, определить примерное значение точки безубыточности, порога рентабельности и запаса финансовой прочности. Однако этот вариант расчета не подойдет, если в отчетности суммы коммерческих и управленческих расходов не выделяют, а показывают в составе себестоимости продаж.

Прибыль /убыток от продаж показывает разницу между доходами и расходами по обычным видам деятельности предприятия. От валовой прибыли /убытка отличается на суммы расходов, связанных с продажами и управлением (схема 2).

Это один из основных видов финансовых результатов, динамика которого должна тщательно анализироваться. Наряду с чистой прибылью этот вид финансового результата чаще других используется при расчете показателей рентабельности. Отрицательное значение говорит о том, что основная деятельность нерентабельна. Последствиями могут стать чистый убыток по итогам отчетного периода, сокращение собственного капитала, снижение чистых активов до величины меньшей, чем уставный капитал.

В подобной ситуации высок риск начала процедуры банкротства предприятия, так как убытки и неплатежеспособность, как правило, взаимосвязаны.

Прибыль от продаж может совпадать с валовой прибылью, если в учетной политике указано, что коммерческие и управленческие расходы полностью признаются в себестоимости продаж (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Прибыль/убыток до налогообложения показывает сумму финансового результата от обычных и прочих видов деятельности (схема 3).

Предприятия самостоятельно разграничивают виды деятельности, относя их к обычным или прочим. В ходе расчета надо учитывать, что к прочим доходам добавляем доходы от участия в других организациях и проценты к получению, а к прочим расходам плюсуем проценты к уплате, так как в отчете о финансовых результатах они отражены в отдельных строках. С точки зрения экономического анализа, финансовый результат до налогообложения не столь важен, как от продаж или чистый.

Чистая прибыль /убыток показывает результат работы предприятия за отчетный период с учетом всех доходов и расходов минус налог на прибыль. В соответствии с новой редакцией ПБУ 18/02 расчет чистой прибыли отражен в схеме 4 и 5.

Валовая - Коммерческие - Управленческие = Прибыль/убыток прибыль /убыток расходы        расходы         от продаж

Схема 2. Формирование прибыли/убытка от продаж

Прибыль/убыток Прочие Прочие _ Прибыль/убыток от продаж доходы расходы до налогообложения

Схема 3. Формирование прибыли /убытка до налогообложения

Прибыль до     -   расход (доход) по

Чистая прибыль

налогообложения (+)  налогу на прибыль

Схема 4. Формирование чистой прибыли исходя из налоговой прибыли или

	условный      постоянный
Прибыль до налогообложения	расход по   -   налоговый                  , ,,.          .     — Чистая прибыль налогу на (+)    расход прибыль          (доход)

Схема 5. Формирование чистой прибыли по данным бухгалтерского учета

Расход или доход, отражает, на сколько изменится прибыль или убыток до налогообложения при расчете чистой прибыли или убытка за отчетный период. Показатель расхода или дохода по налогу на прибыль рассчитывается как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. При этом, текущий налог на прибыль определяют по правилам налогового учета (гл. 25 НК), то есть исходя из расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Отложенный налог на прибыль определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за отчетный период.

Все расходы идут со знаком «минус», а доходы суммируются. Условный расход по налогу на прибыль может быть равен нулю, если получен убыток до налогообложения. Постоянный налоговый расход (ПНР) или доход (ПНД) это разница между расходом или доходом по налогу на прибыль и условным расходом по налогу на прибыль, при этом по итогам отчетного периода рассчитывается только один показатель: расход или доход.

Сумма чистого результата из отчета о финансовых результатах переходит в третий раздел баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», влияя на собственный капитал. Этот вид финансового результата чаще всего используется как числитель в формулах рентабельности. При получении чистого убытка происходит сокращение валюты баланса, снижение финансовой устойчивости, возникают проблемы с получением банковских кредитов; начислением и выплатой дивидендов.

Нераспределенная прибыль /непокрытый убыток показывает результат, накопленный за все годы работы предприятия с учетом уменьшения на сумму начисленных дивидендов, отчислений в резервный фонд и увеличения уставного капитала по решению собственников и другие (схема 6).

Наличие непокрытого убытка – причина того, что у предприятия не выполняется соотношение: чистые активы больше уставного капитала. Поэтому придется либо уменьшать величину по следнего, либо объявлять о ликвидации.

Все виды финрезов, отраженные в бухгалтерской отчетно сти формируются на бухгалтерских счетах.

Счета 90 «Продажа» и 91 «Прочие доходы и расходы» формируют информацию одновременно о доходах (кредитовый оборот), расходах (дебетовый оборот) и результатах от основной и прочей деятельности предприятия, накопительно в течение года. Это счета бессальдовые: результаты ежемесячно (заключительными оборотами) списываются на счет 99 «Прибыли и убытки», что отражено в рисунке.

Счет 84 «Нераспределенная при-быль/непокрытый убыток» – накопитель информации о результатах работы, формируется путем реформации баланса со счета 99 в конце каждого отчетного года. Остаток счета 84 виден в третьем разделе бухгалтерского баланса. Накопленные кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам счетов 90 и 91 – основа для заполнения отчета о финансовых результатах. В конце года обороты по субсчетам закрываются, и новый финансовый год начинается с «чистого листа» не смешивая доходы и расходы прошлого периода.

От того насколько правильно и достоверно формировались и учитывались доходы, расходы и финансовые результаты будут зависеть аналитические расчеты и управленческие решения.

Анализ финансовых результатов можно провести по не скольким направлениям: анализ динамики и структуры финансовых результатов; определение влияния факторов на финансовые результаты; выявление резервов увеличения положительных финрезов и разработка мероприятий по их использованию.