Учёт расчётов с органами социального страхования

Основное назначение страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (в бухгалтерском учёте - счет 69) состоит в том, чтобы обеспечить мобилизацию финансовых ресурсов государства на пенсионное и социальное обеспечение граждан, оказание им медицинской помощи. Базой для исчисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществляемые работодателями. Страховые взносы в 2019г. – Минфин намерен сохранить ставку страховых взносов на уровне 30% в отношении большинства плательщиков.

Также министерство предлагает сохранить не персонифицированный тариф – 10% сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ. Такое предложение содержится в Основных направлениях налоговой политики РФ.

При этом для малого бизнеса и некоммерческих организаций, осуществляющих основную деятельность в области социального обслуживания населения, а также благотворительных организаций и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения,–20 %.

Минфин намерен обеспечить постепенный выход отдельных категорий плательщиков из льготного обложения страховыми взносами на общеустановленный тариф.

В правительстве активно обсуждается возможность снижения совокупной ставки страховых взносов.

Ниже в таблице приведены ставки взносов в % при общей системе налогообложения.

Фонды	2018-2019
ПФР	22,0
ФСС	2,9
ФОМС	5,1

Итого

30%

Федеральным законом от 25.12.2018 No.477-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов"

Установлено, что в 2019 году и в плановый период 2020 и 2021 годов страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22 декабря 2005 года N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год". Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определяются в процентах к суммам выплат и иных вознаграждений, которые начислены в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа и включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Действующее законодательство выделяет 32 класса, которые отражают уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и, соответственно, расходов на обеспечение по страхованию (ст. 3 закона № 125-ФЗ). Чем выше этот уровень, тем больше платеж: так, размер страхового тарифа (1-й класс профессионального риска) облагается самым низким взносом. В 2019 году тарифы ФСС рассчитываются в диапазоне от 0,2 до 8,5 %.

При определении базы для расчета сумм страховых взносов учитываются выплаты, вознаграждения и доходы, как в денежной, так и в натуральной форме.

Доходы в натуральной форме - это доходы в виде товаров, работ, услуг, которые налогоплательщик передал, выполнил, или оказал, в пользу физического лица.

При этом стоимость товаров (работ, услуг), полученных физическим лицом, определяется исходя из рыночных цен (тарифов) с учетом НДС и акцизов.

Если на товары (работы, услуги) установлены государственные регулируемые цены, то налоговая база определяется исходя из этих цен.

Организации- работодатели (заказчики) в течение налогового периода определяют расчетную базу по страховым взносам ежемесячно по каждому физическому лицу.

Расчетная база по страховым социальным взносам работодателей — организаций и индивидуальных предпринимателей — определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за отчетный период в пользу физических лиц.

Расчетная база работодателей — физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, — определяется как сумма выплат и вознаграждений за отчетный период в пользу физических лиц (например, за работу по договору с частным лицом по строительству коттеджа).

Расчетная база индивидуальных предпринимателей и адвокатов и частных нотариусов определяется как сумма доходов, полученных за отчетный период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Организации, которые обязаны вести бухгалтерский учет, осуществляют учет расчетов по социальному страхованию по счету 69 Плана счетов. Он в свою очередь делится на субсчета:

• •   69.1 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФСС,

• •   69.2 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ПФР,

• •   69.3 - Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФФОМС,

• •   69.11 – Расчеты по обязательному социальному страхованию от

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Начисление взносов отражаются по кредиту указанных счетов, а по дебету они корреспондируют с затратными счетами, на которых калькулируются общие ежемесячные расходы компании на производство или продажу, т.е. 20,25, 26, 44. При оплате начисленной суммы кредитовое сальдо по каждому из указанных счетов списывается через дебет того же счета в корреспонденции со счетом 51 – Расчетный счет, и таким образом задолженность перед фондами обнуляется.

Пример:

Заработная плата, начисленная сотрудникам ООО «Магмус» в июле 2018 года, составила 100 000 рублей. В связи с этим бухгалтер сделает в учете следующие проводки:

Д.20 (или 26,44 и т.д.) – К. 70 – 100 000 рублей – начислена заработная плата,

Д.20 – К. 69.1 – 2900 рублей – начислены взносы по социальному страхованию в ФСС,

Д.20 – К 69.2 – 22 000 рублей - начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии в ПФР,

Д.20. - К 69.3 – 5100 рублей – начислены взносы в ФОМС,

Д.20. - К 69.11 – 200 рублей – начислены взносы в ФСС на травматизм.

Далее выплата заработной платы и перечисление взносов отражается следующими проводками:

Д.70 - К.68.1 – 13 000 рублей - удержан НДФЛ из зарплаты работников,

Д.70 – К.51 – 87 000 рублей – выплачена заработная плата работникам,

Д. 68.1 – К.51 – 13 000 рублей – перечислен НДФЛ, удержанный из заработной платы работников.

Д. 69.1 – К.51 – 2900 рублей – уплачены взносы по социальному страхованию в ФСС,

Д. 69.2 – К.51 – 22 000 рублей - уплачены взносы на страховую часть трудовой пенсии в ПФР,

Д. 69.3 – К.51 – 5100 рублей – уплачены взносы в ФОМС,

Д. 69.11 – К.51 – 200 рублей – уплачены взносы в ФСС на травматизм.

Индивидуальные предприниматели бухгалтерский учет не ведут, но расчеты по социальному страхованию они осуществляют по тому же принципу – начисляя взносы ежемесячно с разбивкой по отдельным платежам, перечисляемым в каждый из фондов.