Уголовная ответственность главного бухгалтера организации

Уголовной ответственности подлежит лицо, которое виновно в совершении общественно опасного деяния, содержащего все признаки состава преступления и запрещенного Уголовным кодексом Российской Федерации (УК РФ) под угрозой наказания (ст. 8 и 14 УК РФ). Уголовная ответственность является наиболее серьезным по своим последствиям видом юридической ответственности. Главный бухгалтер в силу занимаемой должности может стать субъектом ответственности по статьям УК РФ, связанным с экономическими правонарушениями. При этом в одних статьях УК РФ (ст. 195, 199) говорится о неправомерных действиях в отношении бухгалтерских или иных учетных документов. Другие правонарушения, несмотря на отсутствие бухгалтерской терминологии в соответствующих нормах УК РФ, также могут касаться бухгалтеров (ст. 171-174, 176, 177, 185, 193, 194, 196 и 197 УК РФ). Преступления главный бухгалтер может совершить как лично (ст. 199 УК РФ), так и по предварительному сговору, например с другими работниками бухгалтерии или руководителем организации (ст. 174, 194 УК РФ), а также в качестве соучастника (ст. 176, 177, 195 УК РФ).

Основным преступлением, которое может совершить главный бухгалтер, является уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ). Причем неуплата должна быть в крупном или особо крупном размере и повлечь полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации. Крупным размером в статье 199 УК РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы о налогах и сборах заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов. Под включением в налоговую декларацию заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, а также не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов и полученных доходов. Исходя из того, что в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством (Постановление Пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64 п.3).

Лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, либо склонившее к его совершению руководителя организации-налогоплательщика, несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель, либо пособник по соответствующей части ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ.

В тех случаях, когда главный бухгалтер в целях уклонения от уплаты налогов и (или) сборов осуществляет подделку официальных документов организации, предоставляющих права или освобождающих от обязанностей, а также штампов, печатей, бланков, он несет уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 или ст. 199 и ст. 327 УК РФ.

К главному бухгалтеру также могут быть применены ст. 160 УК РФ "Присвоение или растрата" и ст. 312 УК РФ "Незаконные действия в отношении имущества, подвергнутого описи или аресту либо подлежащего конфискации". Главный бухгалтер, работающий в коммерческой организации, может быть привлечен за злоупотребление полномочиями и коммерческий подкуп (ст. 201 и 204 УК РФ).

В большинстве случаев для того чтобы привлечь главного бухгалтера к уголовной ответственности, необходимо доказать, что он действовал с прямым умыслом, направленным на достижение преступного результата. В тоже время, если главный бухгалтер, например, не уплатил налог по неосторожности, то привлечь его к уголовной ответственности нельзя (Постановление КС РФ от 27.05.2003 № 9-П). При этом неосторожность может быть в виде небрежности и легкомыслия. Преступление признается совершенным по легкомыслию, если главный бухгалтер предвидел возможность наступления общественно опасных последствий своих действий (бездействия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывал на предотвращение этих последствий. Если же главный бухгалтер не предвидел возможности наступления общественно опасных последствий своих действий (бездействия), хотя при необходимой внимательности и предусмотрительности должен был и мог предвидеть эти последствия, преступление признается совершенным по небрежности (ст. 26 УК РФ).

Уголовное дело в отношении главного бухгалтера подлежит прекращению, если тот докажет, что в спорный отчетный или налоговый период болел или отсутствовал (в таком случае подлежит ответственности лицо, которое виновно в совершении преступления, например руководитель организации).

Кроме того, согласно положениям ст. 7 и 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ в случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером письменное распоряжение директора выполнить определенную хозяйственную операцию снимает с главного бухгалтера всю ответственность. Главный бухгалтер должен поступать в соответствии с приказом руководителя организации, несмотря на свое мнение о его неправомерности, Это снимает с главного бухгалтера уголовную ответственность (ч. 1 ст. 42 УК РФ). Уголовную ответственность за причинение такого вреда несет лицо, отдавшее незаконный приказ или распоряжение, то есть руководитель организации.

В случае установления факта совершения преступления главному бухгалтеру необходимо доказать, что хотя он и знал о преступных действиях организации, но был против и предупреждал руководителя о последствиях. В таком случае доказательством, подтверждающим отсутствие вины главного бухгалтера, будут являться показания свидетелей (в отсутствие письменных доказательств): другие работники должны подтвердить, что нарушение совершалось на основании распоряжения руководителя организации, а главный бухгалтер, например, высказывался против таких действий.