Управленческие аспекты учета трансакционные издержки при организации договорных отношений

В последнее время возрастает интерес ученых экономистов к такой экономической категории как трансакционные издержки, издержки поиска информации, проведению переговоров и принятию решений, контроля за соблюдением контрактов и принуждению к их выполнению [3, с. 15]. Данный интерес обусловлен тем, что трансакционные издержки оказывают существенное влияние на экономическую ценность договора, так как их удельный вес достигает порой двадцати процентов от всей совокупности затрат.

Трансакционные расходы обладают рядом особенностей, которые следует учитывать при организации управления этим видом затрат. Основной информационной базой о видах и параметрах затрат на предприятиях служит бухгалтерский управленческий учет.

Управленческий учет – упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений по деятельности фирмы информации и показателей для управленческого звена компании [2, с. 89]. Это процесс в рамках организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации.

Управленческий учет, с одной стороны – часть информационной системы организации, а с другой – деятельность, направленная на обеспечение руководителей всех уровней информацией, необходимой для принятия эффективных управленческих решений.

Управленческий учет необходим для того, чтобы оперативно принимать решения, связанные с деятельностью фирмы. Он может оперировать прогнозами, электронной информацией, не подтвержденной первичными документами и другими данными. Цель управления реализуется в ожидаемых результатах хозяйствования, и с помощью управленческого учета нужно обеспечить их достижение. Поэтому важной характеристикой управленческого учета является его направленность на будущее с учетом вероятности событий. Основное назначение такого учета состоит в обеспечении управленческого аппарата информацией для принятия решений, планирования, собственно управления и контроля.

Нам импонирует мнение авторов, которые расширяют границы управленческого учета, утверждая, что управленческий учет – это не только и не столько учет, сколько получение и обработка экономической информации. В работе под редакцией В. Палия и Р. Вандер Вила управленческий учет рассматривается, прежде всего, как система управления, как способ управления [4, с. 16]. То есть управленческий учет представляет собой мощное средство усовершенствования работы организации и повышения ее эффективности.

Объектом бухгалтерского управленческого учета являются издержки предприятия и его отдельных структурных подразделений; результаты хозяйственной деятельности, как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность.

Рассматривая сущность управленческого учета, мы приходим к выводу, что в его основе заложены факты хозяйственной жизни, которые на предприятии имеют договорную природу. Именно договор четко фиксирует факт хозяйственной деятельности и лежит в основе учета и анализа. Договорная политика влияет не только на положение дел его участников, но и является первоисточником учетного процесса, на основе которого будет строиться учет организации.

Принцип свободы договора и диспозитивный характер норм, регулирующих многие вопросы, связанные с заключением договоров, делают выбор договора и его конкретных условий экономически значимыми управленческими решениями. Прослеживается тесное переплетение договорной политики и управленческого учета в хозяйственной практике предприятия. Известно, что, с одной стороны, существует прямое влияние управленческих задач на выбор, формирование и развитие договорной политики посредством принятия управленческих решений, направленных на выбор вида договор и его условий; а с другой стороны, нельзя не учитывать влияние уже заключенного договора на необходимость принятия определенного управленческого решения с целью ведения эффективной хозяйственной деятельности и соблюдения условий этого договора.

Рассмотрим особенности организации управленческого учета применительно к сфере договорных отношений.

Целью управленческого учета в области договорной политики является обеспечение информацией, необходимой для принятия управленческих решений в вопросах выбора контрагента, выбора вида и условий договоров, а также обеспечение выполнения контрактами договорных условий.

Нами выделены следующие задачи, которые решает управленческий учет в области договорных отношений между участниками рынка:

• 1.    Предоставление информации: о потенциальных партнерах и их благонадежности; о рынке сбыта производимой продукции; обоснование продажных цен; формирование информационных баз о доходах и затратах в разрезе договоров; разработка и предоставление руководству организации различных внутренних отчетов.

• 2.    Анализ: определение путей наиболее эффективного использования ресурсов и организации работы при реализации договоров; выявление возможности роста финансовой результативности договора; подготовка информации для принятия решений о подписании проекта договора; разработка вариантов инвестирования.

• 3.    Планирование: разработка оперативной и тактической договорной политики; прогнозирование результатов договорной политики; подготовка мероприятий по формированию долгосрочных договорных отношений; подготовка информации для принятия решений о системе и краткосрочных или долгосрочных целей и задач организации.

• 4.    Мотивация: мотивация сотрудников; разработка способов участия сотрудников в построении долгосрочных договорных взаимоотношений с контрагентами; подготовка мероприятий по мотивации партнеров к долгосрочному сотрудничеству; разработка способов оценки эффективности работы при реализации договоров.

• 5.    Координация: организация текущего обмена информацией между подразделениями, способствующая наиболее эффективного исполнения договора; координация деятельности различных сегментов бизнеса; оптимизация структуры бизнеса.

• 6.    Контроль: организация внутреннего финансового контроля при реализации договоров; организация внутреннего аудита; контроль за выполнением договорных условий со стороны контрагентов; контроль за

добросовестным исполнением договора сотрудниками организации; сравнение фактически достигнутых с плановыми показателями и разработка рекомендаций руководству по устранению или недопущению выявленных отклонений в будущем.

Исторически управленческий учет развивался, исходя из объективных потребностей производства, он рассматривается как учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в системе бухгалтерского учета и планирования деятельности предприятия.

Экономистами управленческий учет рассматривается во-первых в качестве инструмента отражения затрат на производство продукции и во-вторых, как способ распределения затрат по центрам ответственности. Затраты предприятия, являющиеся объектом управленческого учета, представлены совокупностью расходов, непосредственно связанных с изготовлением и выпуском продукции; расходов, связанных с управлением и обслуживанием производства; расходов, не имеющих непосредственного отношения к производству, но включаемые в издержки производства.

Таким образом, в рамках управленческого учета не выделяется такой вид затрат, как трансакционные издержки, которые поэтому до сих пор не являются объектом управленческого учета. Мы предлагаем расширить границы управленческого учета, включив в качестве самостоятельного объекта трансакционные издержки, которые возникают как в процессе производства, так и в процессе снабжения и сбыта продукции.

В связи с этим необходимо разработать подход к определению сущности управленческого учета фактов хозяйственной деятельности в рамках контрактных отношений, отражающих издержки принятия решений, выработки планов и организации предстоящей деятельности и их изменений.

Сущность управленческого учета трансакционных издержек раскрывается в следующих положениях:

• 1.    Методологической основой управленческого учета являются теория контрактов и теория трансакционных издержек.

• 2.    Теория контрактов позволяет вскрыть многие проблемы, связанные с управлением предприятия. Она исследует основы договорных отношений внутри предприятия и объясняет, в частности, некоторые проблемы управления и мониторинга предприятия.

• 3.    Объектами управленческого учета являются трансакционные издержки, связанные с процессом принятия решения по осуществлению сделок (трансакций). Экономический обмен происходит только тогда, когда каждый участник, осуществляя акт мены, получает какое-либо приращение ценности существующего набора благ. Для того, чтобы предприятие работало прибыльно необходимы издержки по использованию ценового механизма – трансакционные издержки.

• 4.    Концепция альтернативных издержек связана с принятием решений. Сравнивая одну возможность с другой, управляющий принимает

• 5.    Управленческий учет по большей части имеет дело с совокупностью трансакционных издержек по управлению трансформационными издержками в системе контрактных отношений управляющих субъектов [1, с. 283].

решение по реализации одной из них. Эффективность альтернативных издержек проявляется в изменении денежных потоков организации в результате принятия того или иного решения. А сами альтернативные издержки это упущенная возможность от принятия более эффективного решения.

Организация учета трансакционных издержек должна обеспечивать не только количественные, но и качественные показатели деятельности предприятия. Наиболее приемлемой для достижения этих целей является система управленческого учета по центрам ответственности.