Управленческий анализ как самостоятельный элемент управленческого учета

Вопрос о содержании управленческого анализа, его месте в системе экономического анализа остается до настоящего времени мало исследованным. В специальной литературе экономический анализ классифицируется по ряду признаков.

Одним из них является управленческий признак, согласно которому этапу предварительного управления (планированию) соответствует перспективный анализ, этапу оперативного управления – оперативный анализ и заключительному этапу управления – текущий (ретроспективный) анализ. При этом подробно рассматриваются сущность, цели, а также задачи перспективного анализа и отмечается, что «развитая рыночная экономика порождает потребность в дифференциации анализа на внутренний управленческий и внешний финансовый.[1]

В других случаях управленческий анализ выделяется как вид экономического анализа при использовании в качестве классификационного признака типа используемой информации. Деление бухгалтерского учета на финансовый, формирующий информацию для внешних пользователей, и управленческий, информация которого предназначена для различных организационных структур и руководителей внутрихозяйственного управления, дает основание применить аналогичный подход к классификации экономического анализа.

Внутренние пользователи, проводя анализ или контролируя его проведение, могут в меру своих полномочий получать любую информацию, касающуюся текущей деятельности и перспектив предприятия. Выделение самостоятельного экономического управленческого анализа позволяет более четко управлять ресурсами организации, ориентируя их на конечные результаты.

Таким образом, развитие теории и практики отечественного бухгалтерского учета и экономического анализа вызывают необходимость пересмотра устоявшихся представлений и подходов к системе управленческого анализа, уточнения его методологические и методические основ..

Основная цель финансового анализа – оценка финансового состояния и выявление возможностей повышения эффективности функционирования предприятия. Основная задача – эффективное управление финансовыми ресурсами предприятия. При всей значимости этого вида анализа основным его недостатком является отсутствие оперативности. Он не позволяет руководителям немедленно оценить достигнутые результаты, рассчитать эффективность деятельности отдельных подразделений, мгновенно использовать полученную информацию в управленческих целях. Однако направленность экономического анализа на использование внутренними пользователями является необходимым, но не достаточным условием для определения его как управленческого. Основными задачами управленческого анализа являются: оценка хозяйственной ситуации; выявление положительных и отрицательных факторов и причин действующего состояния; подготовка принимаемых управленческих решений; выявление и мобилизация резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности. От достоверности и результативности управленческого анализа зависит основной результат деятельности предприятия – прибыль. Управленческий экономический анализ помогает систематизировать, детализировать бухгалтерскую информацию, отвечая на запросы управленческой подсистемы, и, в свою очередь, предъявляет требования к совершенствованию постановки и организации бухгалтерского учета. Кроме того в управленческом анализе разрабатывает специфические методики оценки отдельных объектов управления, учитывающих отраслевые особенности предприятия. Правильная постановка на предприятии управленческого анализа позволяет организовать ежедневное комплексное исследование важнейших сторон деятельности предприятия и его подразделений, ликвидировать дублирование информации. Сегодня, когда предприятия ведут свою деятельность в условиях быстроменяющейся рыночной ситуации, внутренний экономический анализ должен дополниться еще одной качественной характеристикой, его оперативности во времени.

Кроме того, экономический управленческий анализ, учитывая современный условия с ужесточением конкурентной ситуации, необходим не только для решения текущих вопросов хозяйственной деятельности, но для разработки сценариев будущего экономического развития, исчисления прогнозируемых, ожидаемых результатов деятельности предприятия.

Управленческий анализ, как и экономический анализ в целом, должен объединять три вида анализа – ретроспективный, оперативный и перспективный, каждому из которых свойственно решение собственных задач.

Два первых направления (ретроспективный и оперативный анализ) были свойственны внутреннему анализу в условиях плановой экономики. Необходимость проведения перспективного анализа, возникла с переходом российских компаний на рыночные условия хозяйствования и переводит его в новое качество. В рамках перспективного анализа следует выделить краткосрочный и стратегический подвиды, имеющие собственные цели и методы.

На эффективность экономического управленческого анализа на предприятии влияет ряд существенных факторов, такие как:

• •    наличие и уровень развития системы управленческого учета;

• •    организационно-правовая форма и масштабы деятельности предприятия;

• •    структура субъектов управленческого анализа.

Так как источником информации любого экономического анализа является бухгалтерский учет, непосредственное влияние на организацию управленческого анализа оказывает наличие и уровень развития системы управленческого учета на предприятии. На предприятии, где не поставлен управленческий учет, проведение управленческого анализа будет ограничено недостаточностью информации. Исторически так сложилось, что в России бухгалтер в основном занимается обслуживанием информационных потребностей государства, готовя налоговую и статистическую отчетность. При этом информационные интересы самого пред- приятия – как в части формирования отчетности для управления, так и в части ее анализа и принятия эффективных решений – отступают подчас на второй план.

Если система управленческого учета есть на предприятии, необходимо прежде всего оценить соответствие существующей системы информационного обеспечения целям управленческого анализа. В случае полного удовлетворения информационных потребностей данными управленческого учета при принятии решений работа по организации и проведению внутреннего управленческого анализа существенно упрощается. Недостаточный уровень развития управленческого учета ведет к формированию неполной, фрагментарной информационной базы. В данном случае процесс организации управленческого анализа потребует больших трудозатрат, в первую очередь направленных на реорганизацию системы информационного аналитического обеспечения.

Как отмечалось выше, управленческий анализ представляет собой не только вид экономического анализа, но и один из элементов управленческого учета. Объектом последнего, а следовательно, и самого управленческого анализа выступают прошлые и будущие результаты функционирования сегментов предпринимательской деятельности.

Сегмент является основной информационной единицей управленческого учета , выделяемой для получения отчетной и прогнозной информации. Следовательно, от того, каким образом будет решен вопрос о сегментации бизнеса, зависит последующее функционирование всей системы управленческого учета, в том числе и успешность проведения управленческого анализа. Говоря иначе, выбранный организацией подход к сегментации бизнеса скажется на том, насколько качественной и пригодной для целей управления окажется информация, собранная в системе управленческого анализа. В этой связи вопрос о сущности сегментов, порядке их формирования и классификации для целей проведения управленческого анализа заслуживает особого внимания.

Сегментация бизнеса, прежде всего, должна создать предпосылки для реализации в системе управления организацией двух важнейших функций – планово-аналитической и контрольно-мотивационной. Это требует позиционирования отдельных слагаемых предпринимательской деятельности в двух координатах – в качестве информационных и организационных сегментов бизнеса. Информационные сегменты отличаются чрезвычайным разнообразием, их природа определяется индивидуальными особенностями, стратегией организации.

Процесс управления предпринимательской деятельностью предполагает выработку не только краткосрочных, но и долгосрочных стратегических решений. Разновидностью стратегического (перспективного) анализа является инвестиционный анализ. [2]

Результаты стратегического анализа оказывают серьезное воздействие на будущее положение организации, а потому необходимо глубокое предварительное исследование перспектив деятельности организации в соответствующей экономической среде.

Приемы и методы краткосрочного прогнозного анализа, основанные, прежде всего, на разделении издержек на постоянные и переменные, теряют свою силу в длительной перспективе. Это связано с тем, что расширение временного периода планирования вносит существенные коррективы в поведение затрат. Издержки, постоянные в краткосрочном периоде, в более удаленной перспективе оказываются переменными, и наоборот, неизменные для управленческого анализа удельные переменные расходы таковыми не являются.

Стратегический управленческий анализ основан на иных, отличных от рассмотренных ранее, подходах и принципах: принимаются во внимание различные факторы, обусловленные состоянием внешней среды (внеучетные источники информации), – рынки товаров и услуг, процентные ставки и котировки валют, устанавливаемые государственными и коммерческими организациями, экономический бум, высокий уровень инфляции, спад производства, усиление конкуренции и т.д. Серьезное место в стратегическом анализе отводится учету дополнительных расходов на повышение качества и временному фактору как источникам дополнительного преимущества в конкурентной борьбе. С нашей точки зрения, цель стратегического анализа будет достигнута лишь в том случае, когда основанные на нем долгосрочные управленческие решения позволят добиться адекватности между требованиями внешней среды и возможностями организа-ции.[3]

В современных экономических условиях, для которых характерны быстро изменяющаяся рыночная конъюнктура, ожесточенная конкуренция, сопровождающаяся активной борьбой за покупателя, принятие решений в области инвестиций и финансов не может осуществляться без предварительного управленческого анализа.