Управление налоговыми рисками на предприятиях пищевой промышленности

Причины возникновения налоговых рисков могут быть самыми разнообразными, к ним, например, относятся: изменение законодательства, разночтения в арбитражной практике, недостоверность информации о контрагентах, неверные решения руководства фирмы. Процесс управления налоговыми рисками включает в себя три этапа.

Во-первых, необходимо проанализировать и оценить возможные опасности. На этом этапе обсуждаются условия по новым договорам с контрагентами, схемы минимизации налогов, анализируется арбитражная практика по спорному вопросу.

Во-вторых, необходимо провести мероприятия, которые будут способствовать снижению налогового риска до приемлемого уровня, а в частности разработать необходимую первичную документацию, провести консультирование персонала и в случае необходимости застраховаться от рисков.

В-третьих, необходимо определить допустимый уровень риска. При этом анализ факторов, оказывающим основное влияние на налоговый необходимо выявлять по следующему алгоритму:

• 1.    Анализ внутренней документации фирмы.

• 2.    Анкетирование сотрудников.

• 3.    Анализ ситуации с участием ведущих специалистов и специалистов среднего звена предприятия.

• 4.    Построение дерева событий.

• 5.    Использование методики «событие - последствия».

Управление налоговыми рисками осуществляется при помощи налоговой политики предприятия, функции менеджеров предприятия, специальных мероприятий (опросов, инвентаризаций), внутреннего и внешнего аудита, автоматизации.

Рассмотрим на практических примерах, какие существуют легальные схемы минимизации налогов как части процесса управления рисками на предприятиях пищевой промышленности.

Первый способ. Необходимо проанализировать перечень прямых и косвенных расходов из декларации по налогу на прибыль, изучить возможность исключения некоторых статей прямых затрат и включения этих затрат в косвенные. На предприятиях пищевой промышленности это приводит к уменьшению налоговой прибыли, а бухгалтерская прибыль при этом остается прежней. На подготовительном этапе необходимо изучить стоимость данного вопроса, решить, стоит ли подавать уточненные декларации, ввязываться в арбитражный процесс и т.п. Далее необходимо подготовить налоговые регистры, которые нужно приложить к уточненной налоговой декларации. На третьем этапе, собственник бизнеса сможет вернуть деньги из бюджета, или засчитать денежные средства в счет будущих платежей, посредством подачи заявление в налоговую инспекцию.

Второй способ. На предприятиях пищевой промышленности выпускается продукция, облагаемая и не облагаемая налогом на добавленную стоимость (далее – НДС). В данном случае бухгалтер должен досконально изучить вопрос деления входящего налога на добавленную стоимость в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счета 20 «Основное производство», однако, необходимо помнить, что возможно придется обосновывать налоговым органам увеличение оборотов по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Анализ п. 4 ст. 170 НК РФ, который гласит, что «суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения» позволяет сделать вывод о том, что налоговое законодательство позволяет компаниям делить «входящий НДС» как по мере реализации, так и по итогам налогового периода, но данный метод необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Третий способ. Анализ дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы», который не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, возможно позволит выявить, что какие-то расходы можно учесть. Во-первых, внутренний или внешний аудит позволит выяснить цену вопроса, и если она окажется существенной, то следующим шагом должна стать подготовка необходимой первичной документации, а также уточненной налоговой декларации. Заключительным этапом данного способа будет возврат средств из бюджета или зачет их в счет будущих платежей.

Таким образом, управление налоговыми рисками позволит не потерять денежные средства компании. И минимизация налогов - часть этого процесса. При необходимости бухгалтерии предприятия необходимо будет подать уточненную декларацию, которая позволит компании вернуть часть средств, однако, перед любым действием, направленном минимизацию налоговых рисков, необходимо просчитать возможную выгоду.

Четвертый способ. Использование льготных режимов налогообложения, путем дробления предприятия. Данный вид оптимизации может применяться исключительно при наличии четкой деловой цели. Налоговые органы в п. 1 письма от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@ указывает, что исчерпывающий или строго императивный перечень признаков, свидетельствующий об обоснованности выводов налогового органа о формальности разделения (дробления) бизнеса, отсутствует. Следовательно, каждая ситуация налоговой службой, будет анализироваться индивидуально. Однако, существует примерный перечень признаков дробления, а в частности: участники схемы на применяют специальные режимы; участники схемы извлекли выгоду из дробления (т.е. уменьшили налоги или сохранили налоги на том же уровне, расширив бизнес); участники схемы ведут аналогичную экономическую деятельность; участники схемы возникли как субъекты экономической деятельности в течение небольшого промежутка времени перед началом применения схемы (т.е. регистрация индивидуального предпринимательства, создание компаний); участники схемы прямо или косвенно зависят друг от друга; персонал, производственные мощности, складские помещения, товары распределены между участниками схемы лишь формально, на самом деле всеми руководит бенефициар схемы; участники схемы используют одни и те же вывески, обозначение, контакты, сайты, находятся по одному и тому же адресу, используют один и тот же IP-адрес, обслуживаются в одном и том же банке.

Избегая всех вышеназванных признаков, предприятие пищевой промышленности может построить схему по дроблению, которая будет работать в правовом поле.

Пятый способ. Создание резервов в налоговом учете, для которых характерен общий порядок действий:

• 1)    решение о создании резерва должно быть отражено в учетной политике;

• 2)    сумма отчислений в резерв должна быть экономически обоснована;

• 3)    списание расходов за счет резерва.

Создавать резервы по налогу на прибыль могут только организации, которые используют метод начисления. Организации, использующие кассовый метод, создавать резервы не могут. Создание резерва - право организации, а не обязанность. Организация самостоятельно решает, создавать ли ей резервы и какие именно.

В налоговом учете к основным видам оптимизации можно отнести следующие виды резервов: резерв по сомнительной дебиторской задолженности, резерв на оплату отпусков, резерв на ремонт основных средств.