Управление налоговыми рисками при оптимизации налогообложения

В настоящее время постоянно растет интерес к проблеме минимизации налогов, что в свою очередь влечет за собой разнообразие схем налоговой оптимизации, применяемых российскими и зарубежными организациями.

В то же время уменьшение налогооблагаемой базы вызывает пристальное внимание налоговых органов к финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, что в свою очередь приводит к возникновению соответствующих налоговых рисков.

В этой связи проблема управления налоговыми рисками в условиях налоговой оптимизации приобретает особый интерес среди исследователей в области налогообложения. Среди современных публикаций можно выделить работы таких исследователей, как Е. С. Вылкова, С. В. Щурина, Е. Н. Евстигнеев, Е. П. Зобова и др. [1—3, 6].

Однако уже имеющийся на данный момент опыт изучения заявленной проблемы, на наш взгляд, носит фрагментарный характер (наблюдается отсутствие комплексности и системности освещения вопросов).

Данное обстоятельство прежде всего вызвано отсутствием в российском законодательстве четких определений налоговой оптимизации (оптимизации налогообложения) и налоговых рисков.

В этой связи необходимо обратиться к научным источникам. Так, в трудах отечественных исследователей в области налогообложения можно встретить следующие определения:

• —    налоговая оптимизация подразумевает уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных (то есть не противоречащих законодательству) действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов, в том числе способы минимизации налоговых потерь и недопущения штрафных санкций. Таким образом, целью налоговой оптимизации является не снижение налогов, а увеличение доходов налогоплательщика после уплаты налоговых платежей;

• —    налоговый риск, как правило, представляет собой риск предъявления налоговых претензий и налоговых доначислений [5, с. 7].

Для сравнения: в международной практике в понятие налогового риска входит и риск неэффективности налогообложения (риск переплаты налогов), что создает для зарубежных налогоплательщиков дополнительные стимулы для внедрения и улучшения системы внутреннего (корпоративного) налогового контроля, позволяющей не только предотвратить или минимизировать дополнительные доначисления налогов, но и оптимизировать уровень налогообложения.

Такое различие в понимании налогового риска в российской и международной практике объясняется разным уровнем развития налогового законодательства и налогового администрирования.

Для эффективного управления налоговыми рисками необходимо выделить факторы таких рисков.

Всесторонний анализ международных, национальных и ведомственных нормативных актов показал, что под риском понимается производная из трех факторов: угроза, уязвимость и ущерб.

При этом в рамках настоящей статьи, на наш взгляд, факторы риска можно определить следующим образом (рис. 1):

• 1)    Угроза — лицо или группа лиц, объект или действия (бездействие), а также иное, которое может потенциально нанести вред деятельности экономического субъекта;

• 2)    Уязвимость — области, в которых угроза может реализоваться, либо обстоятельство и т. п., содействующее и (или) способствующее ее реализации;

• 3)    Ущерб (последствие) — влияние или вред, которые могут быть оказаны и (или) причинены рисками от налоговых правонарушений экономическим субъектам, в том числе нанесенные убытки, имущественные и неимущественные утраты, недополученная выгода и иные потери.

Рис. 1. Факторы риска

В целом особенности управления рисками будут зависеть от специфики деятельности и категории хозяйствующих субъектов.

Так, субъекты среднего и малого предпринимательства воспринимают налоговый риск в большинстве случаев как риск доначисления налогов и штрафов по результатам налоговой проверки. Налоговые расчеты в таких организациях производятся бухгалтерией, управление налоговыми рисками в этом случае сводится к исполнению (оспариванию) решений налоговых органов по результатам проверок. Описанный подход дает возможность уменьшить вероятность споров с налоговой инспекцией, но в то же время его эффективность зависит от уровня компетентности отдельных сотрудников и не решает проблемы налоговой оптимизации.

Крупные налогоплательщики оценивают налоговые риски как по предъявленным, так и по потенциальным претензиям налоговых органов. Налоговые расчеты производятся специально созданным для этого подразделением (в некоторых случаях — с возложением части функций на бухгалтерию). В этом случае управление налоговыми рисками сводится не только к исполнению/оспариванию претензий налоговых органов, но и предполагает постоянный мониторинг налогового законодательства и судебной практики. К сожалению, только крупнейшие российские организации заинтересованы в регулярной отчетности по налоговым вопросам, налоговом бюджетировании, привлечении сторонних специалистов, а также использовании международного опыта [4, с. 124—125].

При управлении налоговыми рисками в ближайшей перспективе следует учесть наметившиеся тенденции налогового администрирования.

Так, основными направлениями налогового администрирования в 2016—2018 гг. являются:

• а)    введение института предварительного налогового контроля;

• б)    оптимизация перечня информации, не относящейся к налоговой тайне;

• в)    совершенствование института консолидированной группы налогоплательщиков (КГН);

• г)    борьба с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения;

• д)    ужесточение мер по противодействию злоупотреблению нормами законодательства о налогах и сборах в целях минимизации налогов;

• е)    улучшение инвестиционного климата в РФ, которое как раз предполагает снижение рисков налогоплательщиков за счет введения механизма, регулирующего налоговое консультирование и ответственность налоговых консультантов, повышение эффективности деятельности налоговых органов за счет обеспечения более грамотной работы налогоплательщиков при одновременном сохранении добровольности института налогового консультирования [3, с. 18—20].

Таким образом, в связи с ужесточением мер государственного налогового администрирования, в перспективе хозяйствующим субъектам следует больше внимания уделять вопросам, касающимся налоговой оптимизации. В частности, особое внимание — инструментам управления налоговыми рисками, поскольку эффективность налогообложения во многом зависит от предусмотрительности корпоративных сотрудников.

• 1.    Вылкова Е. С. Налоговое планирование. Теория и практика : учеб. 2-е изд., перераб. и доп. М. : Юрайт, 2014. 659 с.

• 2.    Евстигнеев Е. Н., Викторова Н. Г. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России : моногр. М. : ИНФРА-М, 2014. 270 с.

• 3.    Зобова Е. П. Налоговая политика до 2018 года: совершенствование налогового администрирования // Налоговая проверка. 2015. № 6.

• 4.    Погорлецкая Ю. И. Налоговая оптимизация и управление налоговыми рисками российских предприятий в современных условиях // Налоги и финансовое право. 2015. № 7. С. 120—125.

• 5.    Тихонов Д. Н. Основы налоговой безопасности. М., 2002.

• 6.    Щурина С. В., Пруненко М. А. Проблема минимизации налогообложения и выведения прибыли компаний: позиции государства и инвесторов // Финансы и кредит. 2015. № 16. С. 60—70.

С. 11—20.