Управление нематериальными активами: проблемы и пути их решения

В условиях постоянно изменяющихся внешних экономических условий многие предприятия стараются эффективнее использовать нематериальные активы. Данный вид активов является ключевым, так как способствует приобретению конкурентных преимуществ, приносит прибыль и позволяет ускорить инновационное развитие. Но чтобы данный механизм эффективно работал, необходимо рационально управлять и учитывать нематериальные активы, не забывая и о других активах предприятия.

Изначально сформулируем определение нематериальных активов и выявим их предназначение. Под данным видом активов понимаются активы, не имеющие физической, осязаемой формы, выраженные в денежной оценке и длительное время активно участвующие в деятельности организации (торговые марки, деловая репутация (гудвилл), программное обеспечение для внутреннего использования (как приобретенное, так и, в некоторых случаях, разработанное самостоятельно), интеллектуальная собственность (приобретенные ноу-хау, патенты, лицензии и авторские права) и незавершенные нематериальные активы [4].

Определение нематериального актива во время принятия их к учету, анализ специфики движения в учете нематериальных активов, с целью рационального управления ими, предоставляет руководству организации возможность иметь о них полную информацию. Наряду с этим управление нематериальных активов представляет собой целенаправленное варьирование стоимости и состава данного вида активов, которые принадлежат организации, для того, чтобы освоить выпуск новой продукции либо совершенствовать технологии уже имеющегося производства, а так же повысить рыночную стоимость всего предприятия, повысить его финансовые показатели и выбрать способ их учета, оценки, амортизации.

В настоящее время нематериальные активы определяются как один из ключевых факторов производства и повышения эффективности деятельности предприятия. Однако, на сегодняшний день существует актуальная проблема применения методики управления нематериальными активами, обусловленная невнимательностью многих предприятий к данному виду активов в виду того, что они зачастую делают ставку на материальные, осязаемые ресурсы, теряя при этом возможность увеличения прибыли и свой инновационный потенциал. Отсюда вытекает и отсутствие практики ведения учета нематериальных активов, что значительно снижает способность предприятий к устойчивости, в последствие чего они становятся более уязвимыми.

Еще одной проблемой является необходимость преобразования методики управления и обособление неформализованных нематериальных активов, являющихся главной целью сделок по поглощению или слиянию. Они воздействуют на результативность реструктуризации, препятствуют проведению институциональных изменений в организациях.

На наш взгляд, эффективное управление данным видом ресурсов может помочь в: а) защите от конкурентов путем приобретения монопольных прав на инновационный продукт; б) приобретении монопольных прав на результаты исследований и разработок и разрешения от правообладателя на продолжение их применения; в) росте популярности и инвестиционной привлекательности предприятия за счет капитализации нематериальных ресурсов; г) преобразовании финансово-хозяйственной деятельности предприятия путем использования возможностей ряда учетных операций с нематериальными активами.

Отправной точкой в процессе управления объектами нематериальных активов является, на наш взгляд, оценка имеющихся на предприятии условий для их введения и рационального применения. По нашему мнению, наиболее оптимальным будет разграничение предприятий по данному признаку на следующие категории: а) с высоким уровнем рентабельности; б) со средним уровнем рентабельности; в) низкий уровень рентабельности.

Специальная литература раскрывает отдельные моменты управления нематериальными активами, их учет и оценку. Подробнее остановимся на раскрытии актуальности в условиях функционирования организации такого понятия, как деловая репутация («гудвилл»).

Деловая репутация представляет собой разницу между покупной ценой организации (как единого имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех ее активов и обязательств согласно бухгалтерскому балансу [3]. Таким образом, показатель полученной деловой репутации для целей бухгалтерского учета рассчитывается как разница между суммой, которая выплачивается продавцу, и суммой всех активов и обязательств согласно бухгалтерскому балансу на дату ее приобретения.

Деловая репутация неотделима от предприятия, что отличает данный вид активов от всех других объектов бухгалтерского учета, включая другие виды нематериальных активов. Более того, между деловой репутацией и какими-либо затратами, которые понесла организация, нельзя установить конкретной связи, т.е. каждый фактор, входящий в состав гудвилла, нельзя индивидуально оценить.

Деловая репутация создается в процессе функционирования предприятия. Однако данный вид нематериальных активов не включается в бухгалтерский баланс, хотя и формируется в рамках организации. Деловая репутация не может считаться объектом учета, так как факты хозяйственной деятельности и обусловленные ими затраты, приводящие к ее образованию и развитию, не может быть выделена из общего хозяйственного процесса [5]. Таким образом, объект бухгалтерского учета деловой репутации определяется в случае заключения сделки купли-продажи организации в целом или составных ее частей.

Деловая репутация, как и любой долгосрочный актив, имеет определенный срок, в течение которого можно ожидать результативности от приобретенной деловой репутации. Со временем стоимость гудвилла уменьшается, однако при этом на смену ей может прийти репутация, которая создается внутри организации-покупателя. Совокупная деловая репутация, которая была приобретена и сформирована внутри предприятия, может как остаться неизменной в сравнении с первоначальной стоимостью приобретенной репутации, так и измениться в ту или иную сторону.

Если устанавливается положительная результативность приобретенной деловой репутации, то во внимание не берется эффект от каких-либо предстоящих затрат, при условии, что они участвовали в создании «внутренней» репутации. Ввиду этого для целей бухгалтерского учета срок отдачи от деловой репутации имеет отношение только к деловой репутации, которая была приобретена и оценена ранее.

Чтобы решить проблемы учета и оценки гудвилла, следует применять следующие методы:

• а)    метод оценки как разность между стоимостью организации, определенной с использованием доходного подхода, и стоимостью активов балансу. Согласно европейским стандартам оценки TEGOVA (The European Group of Valuer’s Associations), оценщик может самостоятельно проверить правильность результатов полученной оценки стоимости деловой репутации при помощи сравнения разницы между стоимостью бизнеса, определенной методом дисконтированного денежного потока, и полной стоимостью как нематериальных, так и материальных активов [2];

• б)    метод оценки на основе рыночных аналогов (применяется при использовании базы данных о продажах и покупках предприятий по отраслям). Однако, этот метод применяется лишь для оценки узкого круга малых предприятий в основном коммерческого или сервисного типа;

• в)    покомпонентный анализ или аналитический метод оценки гудвилла. Сущность этого метода состоит в том, что неидентифицируемые элементы нематериальных активов практически или совсем не включаются в состав бухгалтерского учета, а значит, ключевым моментом становится исчисление этих активов или «скрытых» инвестиций. Разрыв, который прослеживается на протяжении последних десяти лет между балансовой стоимостью организации и ее рыночной капитализацией, привел к появлению новых тенденций в оценке гудвилла. В частности это явление относится к высокотехнологичным предприятиям или интернет-фирмам. Достоинством покомпонентного анализа является то, что при его использовании определяется внутренний генезис деловой репутации, но данный метод сложен для расчета и анализа.

• г)    оценка гудвилла при помощи показателя деловой активности. Данный метод популярен за рубежом для оценки коммерческих предприятий. Чаще всего показателем деловой активности является объем продаж (обычно за последние три года), Для которого используют коэффициент-множитель для оценки гудвилла.

Так же существует такой метод проверки наличия деловой репутации у организации, который рекомендуют Европейские стандарты оценки: за основу берется разница между стоимостью всей организации (бизнеса) в предположении, что оно имеет в собственности и применяет нематериальные активы в бизнесе, и общей стоимостью предприятия, предполагая, что оно не является собственником тех же самых нематериальных активов [1].

Таким образом, управление оценки нематериальных активов, и в частности деловой репутации, поможет преодолеть препятствия в признании таких активов объектами бухгалтерского учета, будет способствовать выбору способов погашения стоимости и эффективного критерия оценки, что также будет совершенствовать информативность бухгалтерской отчетности.