Управление затратами в условиях глобализации

В условиях глобализации экономики, усиления конкуренции, развития информационных технологий тема управления затратами представляет собой сферу повышенных интересов как для менеджеров, так и для руководителей организаций.

Как известно, затраты – важнейший экономический показатель, который определяет уровень цен за работу, услуги и продукцию, а так же рентабельность хозяйственной деятельности и размер прибыли.

В управлении затратами, как в практической, так и теоретической области знаний, существуют следующие базовые концепции [1]:

– концепция затратообразующих факторов;

– концепция добавленной стоимости;

– концепция цепочки ценностей;

– концепция альтернативных затрат;

– концепция трансакционных издержек;

– концепция ABC;

– концепция стратегического позиционирования.

Традиционной для многих видов предпринимательской деятельности, является концепция затратообразующих факторов. Формирование данной концепции началось в 80-х годах XX столетия, и была отражена в работах Портера, Каплана, Шерера, Купера и Остера. В основе данной концепции заложены структурные затратообразующие и операционные факторы.

Операционные (функциональные) факторы связаны с возможностью организации успешно функционировать. К функциональным факторам относят:

– внутрифирменные ресурсы;

– эффективность использования ресурсов;

– комплексное управление качеством;

– вовлеченность работников в процесс;

– использование связей с поставщиками в контексте цепочки затрат фирмы.

Данные факторы сопоставляются с показателями деятельности предприятия.

В число структурных факторов входят технология, которая используется при каждой стадии цепочки затрат, объем деятельности, инвестиций, кривая опыта хозяйствующего субъекта. Структурные факторы подразумевают выбор фирмы, управляющей себестоимостью.

Концепция затратообразующих факторов была сформулирована на Западе в 80-х годах. Практика показывает, что как и на Западе, так и в России главным образом изучается зависимость затрат от операционных факторов. Приверженность к таким факторам объясняется тем, что большинство аналитиков используют традиционные методы оценок, а так же консервативные учетные системы, которые формируют информационную базу управления затратами. Однако, в последние годы наблюдают рост заинтересованности к затраообразующим факторам.

Очевиден тот факт, что структурные затратообразующие факторы оказывают влияние на уровень затрат не столько в учетном бухгалтерском, сколько в экономическом смысле.

В западной теории и практике, так же широко распространена концепция добавленной стоимости. Вместе с концепцией затратообразующих факторов представляют современную модель управления затратами. При использовании концепции добавленной стоимости все составляющие затрат определяются на всех стадиях добавления стоимости, начиная с закупки сырья и материалов и заканчивая реализацией работ, услуг и продукции. Ключевой момент данного подхода заключается в в максимизации разницы между закупок и реализацией, и как следствие из сферы внимания аналитиков выпадает большая часть материальных издержек, что достаточно важно для материалоёмких отраслей.

Концепция цепочки ценностей была впервые сформулирована Портером. Концепция заключается в необходимости выхода за пределы организации и переноса акцента в анализе затрат на процессы, которые происходят за пределами данного предприятия.

Данная концепция базируется на анализе взаимоотношений с потребителями, поставщиками, технологических связей между цепочкой ценностей одного по подразделения и цепочкой ценностей подразделений внутри промышленного предприятия.

Перспектива в области управления затратами напрямую зависит от способности одного предприятия управлять цепочкой ценностей в сопоставлении с цепочками ценностей его конкурентов, создавая конкурентные преимущества, предлагая своим потребителям продукт (услуги) наиболее высокого уровня ценностей по той же цене, или предоставляя продукт одинакового уровня, но за меньшую стоимость.

Модно сделать вывод, что анализ цепочки ценностей способствует снижению себестоимости или выявлению возможного увеличения ценности продукции. Применение подходов к управлению затратами данной концепции в современной российской экономике осложняется тем, что существует высокий уровень затрат на получение необходимой информации.

Концепция альтернативных затрат заключается в    принятии финансовых решений на основе полученных результатов сравнения альтернативных затрат.

Концепция альтернативности затрат оказывает влияние на [2]:

– операционные расходы;

– принятие финансовых решений в текущем периоде;

– создание системы управленческого контроля;

– принятие и проведение инвестиционных решений.

Важно подчеркнуть, что концепция альтернативности затрат имеет недостаточную стратегическую направленность, так как именно последнее допущение подразумевает стратегическое решение.

Создание концепции трансакционных издержек напрямую связана с такими именами, как Р. Коуз и О. Уильямс. Концепция впервые была сформулирована в 30-х годах XX столетия. ЫВ отечественной практике тема данной концепции была затронута в 90-х годах, в работах В. Кокарева, Р. Капелюшникова и В. Радаева.

Концептуальным зерном концепции является тот факт, что в любой экономике есть два вида издержек:

– производственные (операционные);

– трансакционные.

Основа теории трансакционных издержек заключается в акте экономического взаимодействия, сделки, трансакции. Трансакция используется для обозначения обмена товарами, сделками долгосрочного и краткосрочного характера, а так же юридическими обстоятельствами.

Трансакционные издержки включают:

• а)    затраты по поиску информации;

• б)    затраты по ведению переговоров;

• в)    издержки измерения;

• г)    затраты по защите прав собственности;

• д)    издержки оппортунистического поведения;

• е)    издержки «политизации».

К категории затрат по поиску информации относят затраты ресурсов, времени, необходимые для ведения поиска, а так же потерь, которые связаны с неполнотой получаемой информации. Поиск информации можно вести на обеих сторонах рынка – как среди покупателей, так и среди продавцов.

В издержки по ведению переговоров входят затраты по проведению, заключению и оформлению контрактов.

Любая услуга или продукт – это определённое количество характеристик. Оценить качество продукции может как продавец, так и покупатель. Необходимо чтобы оценка качества продукта происходила однажды, чтобы оценку брал на себя тот, кто способен сделать это с наименьшими издержками.

В категорию издержек по защите прав собственности входят расходы издержки времени и ресурсов, которые необходимы для восстановления нарушенных прав, расходы на содержание судов, государственных органов, арбитража.

Издержки оппортунистического поведения иными словами подразумевают недобросовестное поведение партнера, который нарушает условия сделки с целью получение собственной выгоды. Издержки этого типа связаны с трудностями точной оценки постконтрактного поведения другого участника сделки.

Термином издержки «политизации» обозначаются затраты, сопровождающие принятие решений внутри организаций. Если участники имеют равные права, то решение принимается на основе коллективного голосования. В другом случае, руководство способно принимать решения, невыгодные для подчинённых, без согласования с ними.

В свою очередь, для российских экономистов концепция трансакционных издержек является предметом повышенных интересов. Однако, учет таких издержек для отечественных предприятий чрезвычайно проблематичен – существует высокая доля подобных издержек, которые носят нелегальный характер, а так же трудности их выделения из совокупности легальных затрат, так как отечественными регулятивами бухгалтерского учета такое понятие, как трансакционные издержки, не предусмотрено.

Как известно, концепция ABC (Activity-Based Costing) основывается на экономическом расчете фактической себестоимости, которая не требует обязательного учета.

Концепция ABC предполагает учет всех функций при расчете стоимости продукции, которые обеспечивают бизнес-процессы. При этом под бизнес-функцией обычно понимают специфический тип работы (операций, действий), выполняемой над продуктами или услугами по мере их продвижения в бизнес-процессе.

Преимущества ABC следующие [3]:

• –    формирование ассортимента продукции;

• –    точность расчета стоимости продукции;

• –    осуществление научно-исследовательских работ.

Недостатки концепции ABC заключаются в излишне подробном процессе описания продукции, сложности модели, ее «устаревании» при организационных изменениях.

Авторы концепции стратегического позиционирования В. Говиндараджан и Дж. Шанком по-новому расставляют акценты в управленческом и бухгалтерском учете, и используют информацию о затратах к разработке стратегии организации на пути к достижению преимуществ среди конкурентов.

Основная идея концепции стратегического позиционирования заключается во включении в сферу управленческого учета и анализа затрат подробной информации об отрасли, стратегическом развитии компании и экономики в целом. Представляется, что такой способ управления затратами оправдан, но его реализация на российских промышленных предприятиях потребует более высокого уровня квалификации финансовых менеджеров.

Таким образом, рассмотренные нами концепции по управлению затратами являются действующими инструментами в исследовании затрат. Однако, практика показывает, что наибольшее внимание уделяют концепциям, которые затрагивают учетный аспект затратообразования. Это объясняется тем, что факторы, которые определяют экономический аспект механизма формирования затрат, невозможно практически оценить по данным современной отечественной статистики.