Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет на сегодняшний день играет очень важную роль, в частности, именно он выступает инструментом рыночных отношений.

Упрощённая система налогообложения — самый популярный режим налогообложения среди предпринимателей малого и среднего бизнеса. Отличается простотой ведения учёта и отчётности. На «Упрощёнке» платится единый налог, заменяющий уплату налога на имущество, на прибыль и НДС.

Основным преимуществом данной системы служил тот факт, что компании, которые в своей деятельности применяют упрощенную систему налогооблажения, могут вести бухгалтерский учет не в полном объеме.

Начнем с того, что бухгалтерский учет осуществляется на основе Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [2] (далее - Закон N 402-ФЗ). Обратившись к пункту 3 статьи 6 Закона N 402-ФЗ можно увидеть, что бухгалтерский учет компаний ведется с самого первого дня основания общества и вплоть до момента его ликвидации или реорганизации.

В силу статьи 21 Закона N 402-ФЗ основными нормативными документами в сфере бухгалтерского учета обязательными к применению являются федеральные стандарты, устанавливающие, в частности упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с Законом N 402 -ФЗ.

Согласно Закону N 402-ФЗ все организации, в том числе применяющие УСН, в обязательном порядке ведут бухгалтерский учет и формируют свою бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Это вытекает из статей 2 и 6 Закона N 402-ФЗ, а также из разъяснений контролирующих органов. В частности, такое мнение чиновников изложено в Письме Минфина России от 27.02.2015 г. N 03-11-06/2/10013, в Письме ФНС России от 15.04.2013 г. N ЕД-4-3/6829 и в других.

При этом, на основании пункта 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ некоторые категории организаций могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (если иное не установлено статьей 6 Закона N 402-ФЗ). К таковым относятся:

• •    субъекты малого предпринимательства;

• •    некоммерческие организации;

• •    организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 г. N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково"[3].

В тоже время, чтобы названные категории организаций могли применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (далее -УСВБУ) у них должно выполняться одно условие - они не должны входить в круг лиц, названных в пункте 5 статьи 6 Закона N 402-ФЗ.

Итак, обязанность ведения бухгалтерского учета у организаций, применяющих УСН, является безусловной. Причем те из них, кто поименован в числе организаций, указанных в пункте 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ и не назван в пункте 5 указанной статьи, могут вести учет либо в общем порядке, установленном Законом N 402-ФЗ, либо применять упрощенные способы ведения учета. Все остальные "упрощенцы" ведут бухгалтерский учет в общем порядке.

Заметим, что упрощенная система налогообложения предназначена для применения субъектами малого и среднего бизнеса, в силу чего, многие компании, находящиеся на "упрощенке", представляют собой организации, которым Закон N 402-ФЗ позволяет применять УСВБУ. В частности, такая возможность имеется у коммерческих фирм, признаваемых субъектами малого предпринимательства, не являющихся микрофинансовыми организациями, отчетность которых не подлежит обязательному аудиту.

Ведение бухучета по УСН имеет несколько особенностей:

• •     возможность переработки плана счетов в сжатый вид;

• •     составление упрощенной отчетности;

простая схема исправления ошибок: они исправляются в текущем периоде, пересчет на прошлые даты не делается.

Эти особенности формируют особый порядок ведения бухучета при УСН. Рассмотрим некоторые моменты.

Бухгалтерский учет в компании на спецрежиме УСН может вестись двумя способами. Бухгалтерское обслуживание УСН может осуществлять штатный бухгалтер или сторонняя компания, оказывающая услуги в этой области.

Выбор того или иного варианта зависит от сложности учета и затрат. Считается, что ведение учета при базе налога в виде доходов проще, чем по схеме «доходы – расходы». Во втором случае нужно собирать все подтверждающие документы и вести более сложный учет.

С другой стороны, ведение упрощенного учета по полной или сокращенной схеме требует больших затрат, чем реализация простой формы без двойной записи. В этой ситуации лучше сделать выбор в пользу штатной должности сотрудника бухгалтерской службы. Это также позволяет руководителю постоянно получать всю необходимую информацию о хозяйственной деятельности компании.

Ведение бухгалтерского учета на УСН должно быть основано на внутренней информационной потребности компании в бухгалтерских данных. Выбор базы для исчисления налога должен сделать руководитель компании, приняв решение, оптимизирующее налогообложение субъекта малого бизнеса.

Упрощение бухгалтерского учета следует производить на основе рекомендаций Минфина РФ. Кроме того, все меры по ведению учета при УСН должны сопровождаться сокращением затрат на бухгалтерское обслуживание, чего можно добиться, если привлечь для учетных работ стороннюю организацию.

Малое предприятие может само делать выбор в пользу того или упрощенного способа введения бухгалтерского учета.

Стоит отметить, что на сегодняшний день малому предпринимательству делаются существенные послабления при организации и ведении бухгалтерского учета. Однако если обратиться к практике, то можно увидеть, что большинство бухгалтеров пользуются лишь малой частью таких послаблений.

В качестве примера можно привести ПБУ 18/02, который практически не применяется бухгалтерами. Вместо счетов 23, 25, 26, 28, 29 большая часть пользуется счетом 20 «Основное производство», на котором собирают все затраты. Помимо ПБУ 18/02, существует еще ряд упрощений введения бухучета компаний, все они в свою очередь представлены в Информации № ПЗ-3/2010.

Также необходимо уделять особое внимание рабочему плану счетов. Например, более целесообразно вместо счетов 51, 52, 55, 57 вести один счет 51 «Расчетный счет». А вместо счетов 80, 82, 83 – счет 80 «Уставный капитал». Однако здесь важно отметить, что организациям, у которых наблюдается движение валютных средств, более оптимально выбирать счет 52 «Валютные счета».

Вызывает также массу сомнений и вопросов применение счета 99 «Прибыли и убытки» вместо счетов 90, 91 и 99. Отметим, что практически все организации на сегодняшний день пользуются в своей деятельности различными программными средствами, это касается и ведение бухгалтерского учета. Так вот программы, как правило, запрограммированы на ведение счетов 90, 91, 99, представляется целесообразным вести счета 90, 91, 99. Однако речь идет лишь о программе, а значит, ее можно настроить под нужды конкретной организации.

Существенно упростить учет можно применяя счет 90 «Продажи» для ведения всех доходов организации, и при этом отказаться от применения 91 «Прочие доходы и расходы». Безусловно, применять или не применять данный вариант решать только бухгалтеру конкретной компании исходя из всех нюансов их деятельности.

Также стоит обратить внимание на возможность предоставления сокращенного варианта отчетности, это позволит раскрывать меньший объем информации, что существенно облегчит работу.

Таким образом, сегодня, существует масса послаблений при применении упрощенной формы бухгалтерского учета для малых предприятий, которыми можно успешно пользоваться.