Ускоренная амортизация как фактор инновационного развития предприятий

Ускоренная амортизация за рубежом распространена чрезвычайно широко. Однако в отечественной практике этот метод списания стоимости основных фондов предприятий не получил должного признания и применения.

Ускоренная амортизация рассматривается исключительно как льгота для предприятий по налогообложению. С одной стороны, это организационно затрудняет  ее  внедрение (усложняются  отчетность на предприятии, взаимодействие с налоговыми органами и т.п.). С другой – возникают проблемы измерения износа основных фондов в целом по экономической системе. В Министерстве финансов РФ периодически эксперты предлагают отменить использование ускоренной амортизации вообще.

Впервые ускоренная амортизация была применена в середине 1940-х годов в Великобритании. Она массово использовалась в тот период и в США, когда было ясно, что оборудование, производящее оружие, не будет работать «нормативные» 15-20 лет. Ускоренный возврат вложенного капитала стал основным средством для поощрения военного производства, а в дальнейшем – способом форсированного развития и гражданской промышленности.

Позднее в Японии, например, были установлены особый порядок амортизации, налоговые скидки, применяемые к определенным видам основных средств, расходов на НИОКР из налогооблагаемой базы, а также исключения возможности проведения ускоренной амортизации оборудования для НИОКР. Кроме того, в отношении капитала размером не более 100 млн йен действует особая система бухгалтерского учета с нормами ускорения амортизации.

В США в ходе налоговой реформы 1980-х годов были значительно сокращены сроки службы основных фондов, а также уменьшено число классов основных фондов с неодинаковыми сроками службы, что существенно упростило процедуру расчета амортизации. Долгое время в целях стимулирования инвестиционного процесса в США применялась скидка с налога на прибыль, размер которой зависел от сроков амортизации. С 1962 г. по 1986 г. в США фирмы имели право вычитать из налога на прибыль до 10% затрат на новое оборудование. В 1981-1986 гг. они получили право вычитать из налога на прибыль 6% расходов на оборудование со сроком амортизации до четырех лет и 10% расходов на оборудование со сроком амортизации более четырех лет. Применение ускоренной амортизации капитала привело к значительному росту инвестиционных фондов американских фирм: с 341,3 млрд долл. в 1979 г. до 426,7 млрд. долл. в 1985 г. (в ценах 1982 г.)2

Амортизационная политика развитых стран предполагает большие льготы, например, в США фирмы уже давно могут перейти с одной системы начисления амортизации на другую, лишь поставив в известность об этом налоговую инспекцию3. Кроме того, в США в отраслях военно-промышленного комплекса (()в 1981 г. срок амортизации оборудования сокращен с 12,7 до 5,7 года()). В Англии срок амортизации для некоторых видов оборудования варьируется от трех-четырех лет до 8 месяцев. При этом фактические сроки службы этого оборудования 1982 г. составили в США 14 лет, Англии - 12 лет.

В Швеции амортизационная политика одна из самых либеральных - до 1955 г. компаниям разрешалось списывать стоимость машин и оборудования по собственному усмотрению уже в первый год эксплуатации. В настоящее время разрешается списывать в первый год не более 30%, а ежегодные списания не могут быть ниже 20% стоимости оборудования. В конце года каждый налогоплательщик может сам выбрать вариант, позволяющий списать больший объем амортизации в данном году4. В ряде случаев в первые годы освоения новой техники применяется низкая норма амортизации, а затем она резко возрастает.

Сейчас вместо равномерного списания амортизации многие зарубежные государства пришли к дегрессивному методу амортизации, при котором устанавливается определенная (обычно завышенная), рассчитанная на весь срок службы основного капитала, норма списания.

В СССР (а затем и в России) концепция ускоренной амортизации пробивалась с большим трудом и с опозданием. Основная проблема состояла в теоретическом объяснении процессов раздельного и самостоятельного движения реального физического износа основных производственных фондов (ОПФ) и ускоренного переноса их стоимости. Это нарушало существующий до настоящего времени порядок стоимостного измерения износа ОПФ в целом. Кроме этого, доминировала теоретическая концепция, что цель амортизации - денежное обеспечение лишь простого воспроизводства основных фондов. В действительности же механизм воспроизводства ОПФ так действовал только на очень небольших предприятиях - лишь после полного списания стоимости оборудования (после накопления ее в амортизационном фонде) можно было использовать эти средства для приобретения нового. Однако уже тогда было замечено, что в крупных производствах накопленные в амортизационном фонде денежные средства могут обеспечивать и расширенное воспроизводство ОПФ.

Первоначально применять ускоренную амортизацию ОПФ разрешалось отдельным «прогрессивным» производствам, затем – «передовым» отраслям промышленности. Возможность ее использования с целью создания финансовых условий и повышения заинтересованности предприятий в ускоренном обновлении и техническом развитии активной части основных производственных фондов была законодательно закреплена «Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве» от 29 декабря 1990 г. № ВГ-21. В соответствии с данным Положением «ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого, по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения».

Ускоренная амортизация начисляется равномерно с использованием коэффициента ускорения не больше двух. Государство осуществляло контроль: в случае нецелевого использования сумм амортизации, начисленных ускоренным способом, предприятия обязаны были исключать «ускоренную» часть амортизационных отчислений из состава издержек производства и обращения.

В Положении по бухгалтерскому учету5 были заложены основы для улучшения ситуации. Впервые предлагалось, чтобы срок службы основных средств определяли их собственники, и давались новые способы исчисления амортизации: линейный, (способом) уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции. Однако ожидаемого эффекта внедрение ускоренной амортизации в России не дало, так как предприятия фактически ее не применяли. Кроме того, в дальнейшем п. 6 Письма Госналогслужбы России от 27.10.1998 г. №ШС-6-02/768 был практически установлен запрет на применение трех последних способов исчисления амортизации6.

В последующем были существенно расширены возможности выбора метода начисления амортизации. Положением по бухучету 6/01 было предоставлено право предприятиям начислять амортизацию любым из указанных четырех способов. При применении способа уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до двух (или трех в отношении предмета лизинга), а также при начислении амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования стоимость амортизируемого имущества погашается ускоренными темпами.) С 2002 г. гл. 25 Налогового кодекса РФ предусмотрены два способа начисления амортизации - линейный и нелинейный.

При применении упрощенной системы налогообложения предусмотрен особый режим начисления амортизации, позволяющий остаточную стоимость основных средств со сроком полезного использования до трех лет списывать на затраты в течение года, а стоимость амортизируемого имущества со сроком полезного использования от трех до 15 лет – погасить в течение трех лет в следующем порядке : 50% - в течение первого, 30% - второго и 20% - третьего года. В отношении амортизируемых основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, ст. 259 НК РФ дает возможность применять специальный поправочный коэффициент к основной норме амортизации в размере не выше двух. Его могут также применять сельскохозяйственные предприятия промышленного типа. Таким образом, и при использовании линейного метода возможно ускоренное списание стоимости амортизируемого имущества.

Совершенствование механизма ускоренной амортизации

В условиях инфляции в начале 2000-х гг. предприятиям было разрешено использовать амортизационные отчисления в качестве средств для операционной деятельности. Это положение не отменено до настоящего времени. Поэтому иногда в литературе встречаются предложения считать амортизацию разновидностью прибыли предприятия, особенно при обосновании эффективности инвестиций. Роль амортизации как источника воспроизводства основных фондов в натуральной форме перестала быть актуальной в практической деятельности предприятий. Такая амортизационная политика за последнее десятилетие обусловила рост доли заемных средств при финансировании реального воспроизводства основного капитала, что тормозит развитие.