Ускоренная амортизация предмета лизинга

Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций регламентируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15. В бухгалтерском учете начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится той стороной, на балансе которой в соответствии с договором лизинга учитывается этот объект. Расчеты с лизингодателем отражаются у лизингополучателя на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (76-11) [1].

Взять имущество в лизинг сегодня наиболее актуально для компаний, использующих в своей деятельности дорогостоящее оборудование, в частности, для авиационных. Здесь можно обозначить основные преимущества лизинга как способа приобретения воздушных судов, которые делают его особенно привлекательным для авиакомпаний:

• ■    амортизационные отчисления могут использоваться для снижения налогообложения за пределами стран лизингодателя и лизингополучателя при международном лизинге;

• ■    самолеты являются более безопасным активом в связи с осуществлением строгого контроля за их техническим состоянием, что гарантирует лизингодателю сохранность и возврат предметов лизинга в первоначальном виде;

• ■    обновление технологий в авиационной отрасли происходит относительно редко и может прогнозироваться заранее, что выгодно как для лизингодателя, так и для лизингополучателя [2].

Получение на баланс лизингового имущества имеет один весьма существенный недостаток – у организации автоматически возникает обязанность по уплате налога на имущество. Данным налогом облагаются ценности, отражаемые в качестве основных средств в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 374 НК). Основными же нормативно-правовыми актами, которыми необходимо руководствоваться в данном вопросе, являются: ПБУ 6/01; Методические указания по бухучету ОС . (далее – Указания)

На основании статей 375 и 376 НК база по налогу на имущество представляет собой среднегодовую (среднюю) стоимость основных средств. Данная величина напрямую зависит от остаточной стоимости объектов, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Вполне логично, что чем больше размер амортизационных отчислений, тем меньше будет сумма налога.

Тем не менее, если организация взяла имущество в лизинг и в случае, если предмет лизинга числится на ее балансе, необходимо знать, как правильно отразить хозяйственные операции. В Таблице1 приведена корреспонденция счетов при приобретении имущества по договору лизинга и по отчислению ежемесячных платежей:

Таблица1

Содержание операции Корреспонденция счетов

Дебет Кредит Приобретено лизинговое имущество Отражена стоимость              08 76 лизингового оборудования Начислен НДС,                19 76 предъявленный лизингодателем Оприходовано лизинговое           01-1 08 имущество на балансе лизингополучателя Ежемесячно отражаются операции Начислена амортизация             20 02 по предмету лизинга Начислен ежемесячный            76 76-11 лизинговый платеж Перечислен лизинговый            76-11 51 платеж Принят к вычету НДС с           78-4 19 аванса

Таким образом, лизингополучатель, если предмет лизинга числится на его балансе, делает следующие действия:

На счете 08 открывает субсчет «Имущество, полученное в лизинг». Заносит туда общую сумму задолженности перед лизингодателем, прописанную в договоре (за исключением НДС). После того как первоначальная стоимость лизингового имущества сформирована окончательно, его переводят на счет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». Амортизация начисляется в привычном порядке – с месяца, следующего за тем, в котором учли стоимость имущества на счете 01 [3].

В бухгалтерском учете существует несколько способов начисления амортизации: линейный; уменьшаемого остатка; списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Нас больше всего интересует второй из них. Ведь именно данный метод предусматривает применение повышающего коэффициента не выше 3 (п. 19 ПБУ 6/01). При этом в пункте 54 Указаний прямо говорится о том, что целевым предназначением данного коэффициента является лизинговое имущество. Соответственно, если организация, на балансе которой числится предмет финансовой аренды, закрепит в бухгалтерской учетной политике применение метода уменьшаемого остатка с использованием специального множителя, то она сможет существенно сэкономить на налоге на имущество.

При способе уменьшаемого остатка для расчета годовой суммы амортизационных отчислений используется следующая условная формула:

Х = ОС х (100% : N) х К, где:

Х – годовая сумма амортизации;

ОС – остаточная стоимость основного средства на начало года;

N - количество лет, в течение которых организация планирует эксплуатировать объект (срок полезного использования);

К – повышающий коэффициент к норме амортизации.

Приведем пример:

ООО «Ромашка» получило в лизинг оборудование сроком на 6 лет. По окончании полезного использования данного периода объект возвращается лизингодателю. Срок имущества равен 6 годам (IV амортизационная группа), его первоначальная стоимость составляет 240 000 рублей. Согласно договору предмет финаренды учитывается на балансе лизингополучателя.

В бухгалтерской учетной политике ООО «Ромашка» предусмотрено: фирма начисляет амортизацию методом уменьшаемого остатка; в отношении лизингового имущества используется повышающий коэффициент, равный 3.

Таким образом, годовая норма амортизации составляет 50% ((100% : 6 лет) х 3). За первый год в бухучете будет списано 120 000 руб. (240 000 руб. х 50%). При этом ежемесячные амортизационные отчисления составят 10 000 руб. (120 000 руб. : 12 мес.). Как видим, за первый год эксплуатации оборудования организация сможет списать б о льшую часть его стоимости. Для большей наглядности представим данные в Таблице2:

Год	Списано в год
1	120 000
2	60 000
3	30 000
4	15 000
5	75 000
6	3750
ИТОГО ЗА ГОД	236 250

Таблица2 Ежемесячные амортизационные отчисления

10 000

5 000

2 500

1 250

312,5

Таким образом, за 6 лет будет списана лишь часть первоначальной стоимости оборудования в сумме 236 250руб. Следовательно, и налог на имущество ООО «Ромашка» должно уплачивать в течение 6 лет. Оставшаяся сумма в размере 3750 руб. (240 000 руб. – 236 250 руб.) составляет ликвидационную стоимость ОС, по которой оно возвращается лизингодателю [4].

Не трудно заметить, что важнейшим преимуществом лизинга является возможность применить механизм ускоренной амортизации, что позволяет лизингополучателю существенно сократить выплаты по налогу на прибыль в первые годы после приобретения основных средств. Кроме этого, при эксплуатации оборудования и техники, взятых в лизинг, коэффициент амортизации может быть увеличен в два раза. Это позволяет дополнительно уменьшить выплаты.

В целом, преимущества применения ускоренной амортизации предмета лизинга заключаются в следующем:

• •    уменьшение налога на имущества по предмету лизинга;

• •    уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки;

• •    возможность выкупить предмет лизинга по окончании лизинговой сделки по минимальной остаточной стоимости.

Основой для определения налоговой базы по налогу на имущества является остаточная стоимость основных средств. Очевидно, что при применении ускоренной амортизации основных средств их остаточная стоимость будет уменьшаться гораздо быстрее, чем при начислении амортизации обычным методом. Кроме того, полное списание основных средств при применении ускоренной амортизации с коэффициентом, например, 3, осуществляется в три раза быстрее. Всё это позволяет существенно сократить сумму и период уплаты налога на имущество при применении метода ускоренной амортизации [5].

По оценке аналитиков, уже на протяжении полутора лет развитие российского рынка лизинга сдерживается негативными ожиданиями изменений законодательной базы, а именно возможной отмены ускоренной амортизации при лизинговых сделках. При этом ведомство исключение делает только активам, которые отвечают задачам модернизации. Перечень такого имущества будет утвержден Правительством РФ.

Минфин России предполагает, что данные нововведения вступят в силу не раньше, чем в 2013 году. Ведь ускоренная амортизация, как известно, является одной из самых распространенных способов оптимизации налогообложения. Поэтому к данным изменениям подойдут со всей осторожностью.

Моделируя ситуацию отмены ускоренной амортизации на примере 2011 года можно отметить сокращение рынка лизинга на уровне 30%. В целом же, всех игроков рынка намерение Минфина повергло в шок. Все недоумевают, зачем наносить удар по лизингу, который является чуть ли не основным инструментом обновления производства - той самой модернизации, о которой говорят сейчас на каждом углу.

Продолжая тему авиации, важно отметить, что эффективность использования лизинга предприятиями авиационной отрасли напрямую зависит от государственного регулирования и поддержки лизинговой деятельности. Только при активном участии государства на законодательном и исполнительном уровнях применение механизма лизинга даст возможность осуществить обновление парка авиатехники и обеспечить устойчивое развитие авиакомпаний [2].

Некоторые специалисты рынка лизинга говорят о том, что все это делается только для того, чтобы в ближайшие два-три года повысить собираемость налогов: если предприятия не смогут применять ускоренную амортизацию, произойдет кратковременное повышение сбора налогов на прибыль. Так же увеличатся сборы налога на имущество.

А теперь о том, что потеряет бюджет. В первую очередь прибыль, которую платят все предприятия лизинговой индустрии. Второе -огромную сумму НДС, поскольку лизинговое сообщество на самом деле в значительной части финансирует госбюджет по НДС. Не будет ускоренной амортизации, резко сократятся объемы лизинга, резко упадет объем налога НДС, которое собирает государство. А в бюджете сбор НДС - это первый налог.

Самое удивительное, что государство вкладывает большие деньги в лизинг через Сбербанк-Лизинг, ВТБ-Лизинг, ВЭБ-Лизинг, "МСП Лизинг", ГТЛК, Росагролизинг. А с другой стороны ставит существование лизинга как вида деятельности под вопрос. Это еще один пример нескоординированной и непродуманной политики российских чиновников [6].