Условия признания расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы в бухгалтерском учете и их состав

В ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы», утвержденном приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, указано: к научноисследовательским работам относятся работы, связанные с научной (научноисследовательской), научно-технической деятельностью и экспериментальными разработками, состав которых определен Федеральным законом «О науке и государственной научнотехнической политике» от 23.08.1996 № 127-ФЗ. В соответствии со ст. 2 этого Закона научной (научно-исследовательской) признается деятельность, направленная на получение и применение новых знаний. Согласно п. 1 ст. 769 Гражданского кодекса РФ под научноисследовательскими работами понимаются научные исследования, опытноконструкторскими и технологическими работами считаются разработки образцов нового изделия, конструкторской документации на них или новой технологии.

Эти определения соответствуют понятиям, применяемым в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Стандартом определен порядок учета затрат на исследования и разработки. На основании п. 5 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» целью исследований и разработок является получение новых знаний.

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы в бухгалтерском учете и отчетности отражаются в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Положение не применяется к НИОКР, результатом которых является создание нематериального актива, а также к незаконченным НИОКР. Однако Минфин России в Информационном письме «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об инновациях и модернизации производства» № ПЗ-8/2011, отметил, что ПБУ 17/02 может применяться также к незаконченным НИОКР при определении состава затрат, включаемых впоследствии в стоимость формируемого актива.

Поскольку ПБУ 17/02 не определяет момент начала признания затрат, формирующих стоимость актива, являющегося результатом НИОКР, по мнению Минфина России, для определения этого момента организация должна учитывать иные Положения по бухгалтерскому учету, а также Международные стандарты финансовой отчетности, в частности, МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (п. 2 письма № ПЗ-8/2011, п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

В соответствии с п. 9 ПБУ 17/02 к расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ: 1) стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц при выполнении указанных работ; 2) затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, отчисления на социальные нужды; 3) стоимость спецоборудования и специальной оснастки; 4) амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов при выполнении указанных работ; 5) затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования; 6) общехозяйственные расходы, когда они непосредственно связаны с выполнением данных работ; 7) прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы на проведение испытаний.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, расходы на выполнение НИОКР собираются по дебету сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсч. 8 «Выполнение НИОКР» и кредиту счетов расходов. После завершения работ расходы на НИОКР, учтенные на счете

08, отражаются в бухгалтерском учете одним из трех способов.

Способ 1. Если работы на НИОКР привели к созданию объекта интеллектуальной собственности, то расходы на НИОКР формируют первоначальную стоимость объекта нематериальных активов.

Способ 2. Когда в результате НИОКР были получены результаты, которые удовлетворяют критериям признания расходов, перечисленным в п. 7 ПБУ 17/02, такие работы отражаются в бухгалтерском учете в качестве расходов на НИОКР и учитываются в составе вложений во внеоборотные активы обособленно.

Способ 3. Если работы, связанные с НИОКР, не дали положительного результата или при их принятии к учету у организации не выполняется хотя бы одно условие пункта 7 ПБУ 17/02, такие расходы списываются в отчетном периоде как прочие расходы. В дальнейшем такие расходы не могут быть признаны внеоборотными активами.

Списание расходов на НИОКР в бухгалтерском учете осуществляется двумя способами.

Способ 1 . Если работы по НИОКР привели к созданию объекта нематериальных активов, их стоимость погашается начислением амортизации в течение срока полезного использования, который определяется организацией самостоятельно (п. 23 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Однако если срок полезного использования по нематериальному активу определить невозможно, амортизация по такому объекту не начисляется (п. 25 ПБУ 14/2007«Учет нематериальных активов»). Расчет амортизации производится: 1) линейным способом; 2) способом уменьшаемого остатка; 3) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ 2 . Когда в результате НИОКР были получены результаты, которые удовлетворяют условиям признания расходов, перечисленным в пункте 7 ПБУ 17/02, расходы организации, отраженные обособленно на счете 04 «Нематериальные активы», списываются ежемесячно на расходы по обычным видам деятельности, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР (п. 10 ПБУ 17/02).

Срок списания расходов на НИОКР организация определяет самостоятельно. Однако он не может превышать пяти лет (п. 11 ПБУ 17/02). Списание расходов по НИОКР производится линейным способом или способом списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).