Усовершенствование форм бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (ГК РФ) земельные участки относятся к объектам недвижимости (недвижимому имуществу). Следовательно, земельные участки – это имущество, которое, как и другие активы, находится в обороте сельскохозяйственных организаций, участвует в хозяйственных операциях, является предметом множества процессов и юридических сделок. Как все объекты имущества, земельные участки могут принадлежать организации на праве собственности, использоваться на правах аренды, доверительного управления. Все эти правоотношения должны быть отражены в бухгалтерском учете любого из предприятий осуществляющих сельскохозяйственную деятельность. При этом движение земельных участков и их бухгалтерский учет регулируется различными законодательными и нормативно-правовыми актами федерального и регионального уровня (табл. 1).

Таблица 1 Основные законодательные и нормативно-правовые акты, регулирующие оборот земельных ресурсов и его бухгалтерский учет на предприятиях агропромышленного комплекса

Нормативно-правовые акты, регулирующие оборот земельных ресурсов в Российской Федерации	Нормативно-правовые акты, регулирующих организацию учета объектов землепользования
• Гражданский кодекс Российской	• Федеральный закон от 21.11.1996 г. №

Федерации;

• •   Земельный  кодекс  Российской

Федерации;

• •   Налоговый  кодекс  Российской

Федерации;

• •    Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях;

• •    Федеральный закон от 24.07.2002 г. № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения»;

• •    Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»;

• •    Федеральный закон от 16.07.1998 г. № 101-ФЗ «О государственном регулировании      обеспечения

плодородия              земель сельскохозяйственного назначения»;

• •    Федеральный закон от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»;

• •   Федеральный закон от 10.01.1996

г. № 4-ФЗ «О мелиорации земель»;

• •   Постановление Правительства РФ

  от 01.06.2009 г. №  457 «О

Федеральной            службе государственной    регистрации, кадастра и картографии»;

129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• •    Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

• •    Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»;

• •    Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008));

• •    Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной          деятельности

организаций и инструкции по его применению»;

• •    Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. №    91н    «Об    утверждении

Методических     указаний     по бухгалтерскому учету основных средств»;

• •    Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 г. № 654 «Об утверждении Плана

счетов     бухгалтерского     учета финансово-хозяйственной деятельности     предприятий     и организаций     агропромышленного комплекса     и     Методических рекомендаций по его применению»;

• •    Приказ Минсельхоза РФ от 19.06.2002 №    559    «Об    утверждении

«Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств        сельскохозяйственных организаций»;

• •    Приказ Минсельхоза РФ от 16.05.2003 г. №   750 «Об утверждении

специализированных форм первичной учетной документации»;

• •    Приказ Минсельхоза РФ от 22.10.2008 г. «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях»;

• •     «Методические рекомендации по

  	бухгалтерскому    учету    земель
  	сельскохозяйственного    назначения
  	при формировании учетной политики сельхозорганизаций» (Минсельхоз РФ, Государственный контракт № 2422/13 от 26 ноября 2009 г.).

  В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» все земельные участки должны пройти государственный кадастровый учет. В результате кадастрового учета каждому земельному участку присваивается кадастровый номер, который является уникальным, неповторяющимся во времени и на всей территории Российской Федерации. По кадастровому номеру можно получить все сведения о конкретном земельном участке, содержащиеся в Едином Государственном Реестре недвижимости (ЕГРН). Это площадь земельного участка, его месторасположение, категория земель, вид права, разрешенное использование земельного участка, дата постановки на кадастровый учет, наличие или отсутствие работ по межеванию земельного участка, а также кадастровую стоимость участка (руб.), удельный показатель кадастровой стоимости (руб./м²).

Кадастровая стоимость земельных участков - это величина расчетная, которая определяется в результате государственной кадастровой оценки земли с учетом ее классификации по целевому назначению. Так кадастровая стоимость одного га сельскохозяйственных угодий в среднем по субъекту определяется умножением расчетного рентного дохода на срок капитализации, равный 33-м годам. При этом кадастровая оценка сельскохозяйственных угодий предполагает расчет интегральных показателей по плодородию почв, технологическим свойствам и местоположению. Показатель кадастровой стоимости земельного участка может использоваться для различных целей: обоснования земельного налога, единого сельскохозяйственного налога, арендной платы.

Кадастровая стоимость земельного участка лежит в основе определения цены при совершении сделки или иных действий с объектом, в том числе купли-продажи, передачи в аренду или залог. Данный показатель используют при страховании, кредитовании, внесении в уставной (складочный) капитал, для целей налогообложения, при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, реорганизации и приватизации предприятий, разрешений имущественных споров, а также для принятия важных управленческих решений или в иных случаях.

Однако в настоящее время данный показатель кадастровой стоимости земель не отражается в формах бухгалтерской отчетности о финансовоэкономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса. Включение информации о стоимости земельных участков и объектов природопользования на начало и конец года в статью «Основные средства» формы «Бухгалтерский баланс» не позволяет получить полную картину о земельных участках, используемых в сельскохозяйственной организации. При этом надо учитывать, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и это в основном текущая рыночная стоимость. Стоит принять во внимание тот факт, что земельные участки редко приобретаются по кадастровой стоимости, а в основном по рыночной стоимости.

Возможность включения кадастровой стоимости в бухгалтерскую отчетность имеет особую актуальность и значимость в рамках принятого постановления Правительства Российской Федерации от 12.06.2008 г. № 450 «О Министерстве сельского хозяйства Российской Федерации», в соответствии с которым на Минсельхоз России были возложены полномочия по осуществлению государственного мониторинга земель сельскохозяйственного назначения.

Анализ бухгалтерской отчетности агрохолдингов Республики Татарстан позволяет сделать вывод о необходимости внесения следующих дополнений в бухгалтерский отчет о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса. Так, в раздел 10 «Землепользование по состоянию на 31 декабря 2014 года, га» формы № 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» следует внести показатель кадастровой стоимости (руб. или тыс. руб.), который отражается в отдельной графе (таб. 2). Такой показатель «кадастровая стоимость» следует представлять как в целом по сельскохозяйственной организации в общей строке, так и отдельно по конкретным сельскохозяйственным угодьям.

Это позволит полностью отслеживать все земельные фонды предприятия, а также качество приобретаемых в собственность или арендуемых земель, сформировать информацию о наличии, движении и стоимости земельных объектов для целей бухгалтерского учета, т.к. использование земель сельскохозяйственными организациями в большей части происходит на основании договора аренды, как с собственниками долей, так и с органами государственной власти. Принимая все это во внимание, целесообразно представлять в бухгалтерской отчетности информацию об арендованных землях более детализировано, например, расшифровав строку 721 в форме № 9-АПК на «государственные земли, находящиеся в аренде у организации» и «долевые земли, находящиеся в аренде у организации».

Отчетную информацию о земельных угодьях следует расширить дополнительной информацией о количестве земель, внесенных в уставной капитал, и земель, оформленных в собственность, т.к. приобретаемые в собственность земли сельскохозяйственного назначения сельхозтоваропроизводители частично используют не по основному назначению, а при реализации других проектов для получения дополнительных денежных вливаний.

С 2014 года в ряде регионов Российской Федерации изменена методика расчета базы налогообложения. Так года расчет ставки налога на недвижимость будет осуществляться не с инвентаризационной стоимости объектов недвижимости, а от кадастровой стоимости объекта. Новая методика расчета начнет работать уже с 1 января 2015 года. Следовательно, возникает необходимость корректировки и остальных форм отчетности, содержащих сведения о объектах капитального строительства

Учет кадастровой стоимости земель, используемых сельскохозяйственными организациями, является чрезвычайно важным для экономики сельского хозяйства. Земля постепенно становиться товаром, приобретает потребительскую и рыночную стоимость, начинает участвовать в хозяйственном обороте. Поэтому земельный участок и его кадастровая стоимость должны быть обязательно объектами учета и показателями отчетности.

10.Землепользование по состоянию на 31 декабря 2011г. ко д Всего земли Произведено межевание Расшифровка из графы 3 Кадастровая стоимость, руб. Используется организацией Передано в пользование другим лицам Не используется 1 2 3 4 5 6 7 8 Общая земельная площадь-всего 55 0 в том числе всего сельскохозяйственный угодий 56 0 из них пашня 57 0 сенокосы 58 0 в том числе улучшенные сенокосы 58 1 пастбища (без оленьих) 59 0 в том числе улучшенные пастбища 59 1 многолетние насаждения 61 0 Залежи 62 0 Лесные массивы 63 0 Древесно-кустарниковые растения 64 0 Пруды и водоемы 65 0 Экономика и социум №4(13) 2014               378

Приусадебные участки, коллективные сады и огороды работников хозяйства	66 0
Дороги (км)	67 0
Болота	68 0
Прочие земли	69 0
СПРАВОЧНО: оленьи пастбища	69 5
Из кода 560 орошаемые земли	70 0
осушенные земли	71 0
земли, находящиеся в собственности	72 0
арендованные земли	72 1
из них государственные земли в аренде
долевые земли в аренде

Таблица 2

"Экономика и социум" №4(13) 2014