Уставный капитал: понятие и бухгалтерский учет

Капитал – это источник формирования имущества организации. Он представляет собой часть активов организации, остающейся после вычета всех ее обязательств.

Собственный капитал организации включает в свой состав уставный (складочный) капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) и целевое финансирование.

Коммерческие организации, имеющие своей целью в процессе обычной деятельности извлечение прибыли, создают уставный (складочный) капитал. В соответствии с нормами гражданского законодательства РФ такими организациями являются:

• •     хозяйственные товарищества;

• •     хозяйственные общества;

• •     производственные кооперативы;

• •     государственные и муниципальные унитарные предприятия.

Хозяйственные товарищества и общества являются такими коммерческими организациями, у которых уставный (складочный) капитал разделен на доли (вклады) учредителей, участников. У хозяйственных товариществ - полных товариществ и товариществ на вере (коммандитных товариществ) – создается складочный капитал.

Складочный капитал хозяйственных товариществ – совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных для осуществления хозяйственной деятельности;

Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам, принадлежащим им имуществом.

Товарищество создается и действует на основании учредительного договора, подписываемого всеми участниками. Его учредительный договор должен содержать, кроме сведений о наименовании юридического лица, месте его нахождения, порядка управления и других необходимых в соответствии с законодательными нормами данных, условия о размере и составе складочного капитала, размере и порядке изменения долей каждого из участников в складочном капитале, размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов, об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов.

Участник полного товарищества обязан внести не менее половины вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. При невыполнении данной законодательной нормы участник обязан уплатить товариществу 10% годовых с невнесенной суммы вклада и возместить причиненные убытки, если иные последствия не установлены учредительным договором.

Товариществом на вере (коммандитным товариществом) признается товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества всем своим имуществом (полными товарищами), имеется один или несколько участников – вкладчиков (коммандистов), которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в предпринимательской деятельности .

Организация и деятельность товарищества на вере ведется в соответствии с учредительным договором, в котором должны быть указаны такие же сведения, как и в учредительном договоре полного товарищества, а также о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками (коммандистами).

Хозяйственные общества создаются в форме акционерных обществ (АО), обществ с ограниченной ответственностью (ООО), обществ с дополнительной ответственностью. Они в целях ведения обычной деятельности создают уставные капиталы.

Уставный капитал хозяйственных обществ – совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество организации, величина которых зарегистрирована в учредительных документах.

В соответствии с нормами ст. 96 Гражданского кодекса РФ акционерным признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций, участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах принадлежащих им акций. Деятельность акционерных обществ определена также Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ.

Акционерные общества создаются в форме открытых (ОАО) или закрытых обществ (ЗАО).

Акционерные общества считаются открытыми, если его участники могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. Они могут проводить открытую подписку на выпускаемые ими акции и их свободную продажу на условиях, определенных законодательством.

Закрытые акционерные общества распределяют свои акции только среди их учредителей или иного определенного круга лиц. Они по нормам гражданского законодательства не могут проводить открытую подписку на выпускаемые акции или иным образом предлагать их для приобретения неограниченному числу лиц. Количество участников ЗАО (акционеров) не должно превышать пятидесяти.

Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Он определяет минимальный размер имущества общества, который гарантирует интересы его кредиторов.

По нормам ст. 26 Федерального закона «Об акционерных обществах» минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера труда (100 000 руб.), установленной законодательством на дату регистрации общества. В настоящее время Федеральным законом «О минимальном размере оплаты труда» от 19 июня 2000г. № 82-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29 декабря 2004г. № 198-ФЗ) минимальный размер оплаты труда (МРОТ) для расчета размера уставного капитала акционерного общества составляет 100 руб.

Для ЗАО минимальный уставный капитал составляет не менее стократной суммы МРОТ на дату регистрации общества в соответствии с федеральным законодательством - 10 000 руб.

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается учрежденная одним или несколькими лицами организация, уставный капитал которой разделен на доли определенных размеров в соответствии с учредительными документами. Участники такого общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков организации в пределах внесенных ими вкладов.

По нормам ст. 90 Гражданского кодекса РФ уставный капитал общества с ограниченной ответственностью формируется из стоимости вкладов его участников и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Минимальная величина уставного капитала общества с ограниченной ответственностью определена Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998г. № 14-ФЗ (в ред. от 18 декабря 2006г. № 231-ФЗ) и составляет не менее стократной величины МРОТ на дату представления документов для государственной регистрации общества.

Обществом с дополнительной ответственностью является учрежденная одним или несколькими лицами организация, уставный капитал которой имеет размеры, установленные учредительными документами. Участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам, если иной порядок не предусмотрен учредительными документами общества. Уставный капитал общества с дополнительной ответственностью формируется по таким же правилам, как и общества с ограниченной ответственностью.

Производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производства, переработки, сбыта промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнения работ, торговли, бытового обслуживания и др.), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов.

Члены производственного кооператива по его обязательствам несут субсидиарную ответственность в размерах и порядке, предусмотренном законодательством и уставом кооператива.

Имущественные паевые взносы граждан, объединенных в производственный кооператив, образуют паевой фонд.

Паевой фонд производственных и потребительских кооперативов – совокупность паевых взносов пайщиков при создании потребительского общества с целью формирования имущества кооператива и осуществления зарегистрированной в уставе деятельности. Он определяет минимальный размер имущества кооператива, гарантирующего интересы его кредиторов. Паевой фонд в соответствии с нормами гражданского законодательства должен быть сформирован в первый год деятельности с момента регистрации кооператива, а на момент его регистрации каждый член кооператива должен внести не менее 10% паевого взноса (п. 2 ст. 109 Гражданского кодекса РФ).

Унитарными предприятиями (государственными - ГУП и муниципальными - МУП) признаются коммерческие организации, наделенные правом собственности на закрепленное за ними собственниками имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия (п. 1 ст. 113 Гражданского кодекса РФ).

Унитарными предприятиями создаются уставные фонды, размеры которых, порядок их формирования и источники определяются в уставе.

Уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций – совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств. По нормам Федерального закона «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14 ноября 2002г. № 161-ФЗ размер уставного фонда ГУП составляет не менее пяти тысяч МРОТ (500 000 руб.), установленном федеральным законом на дату государственной регистрации предприятия, а МУП – не менее одной тысячи МРОТ (100 000 руб.).

Уставный фонд унитарных предприятий должен быть полностью сформирован собственником его имущества в течение трех месяцев с момента государственной регистрации предприятия.

Согласно законодательству в форме унитарных предприятий могут быть организованы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество таких предприятий находится в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Уставный (складочный) капитал, уставный (паевой) фонд не зависимо от организационно-правовой формы организации учитываются на пассивном счете 80 «Уставный капитал», который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Сальдо этого счета представляет собой размер уставного капитала согласно учредительным документам.

Записи по данному счету делаются при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала, но лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

Фактическое поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей. Так, если уставный капитал внесен внеоборотными активами, то в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин, оборудования и иного имущества, относящегося к основным средствам.

Имущество и ценные бумаги, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены.

В унитарных предприятиях по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1, именуемому «Расчеты по выделенному имуществу», производят расчеты с государственными органами или органами местного самоуправления по имуществу, переданному на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления:

• •     при создании предприятия;

• •     при пополнении оборотных средств;

• •     при изъятии имущества.

Сумма НДС по переданным участниками, учредителями объектам имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал подлежит у инвесторов восстановлению в размере, ранее принятом к вычету, а по внеоборотным активам – в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Эта сумма НДС не включается в стоимость имущества и подлежит налоговому вычету у принимающей организации. Сумма НДС по полученному имуществу отражается обычной записью по данным переданного счета-фактуры:

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

После оприходования ценностей сумма НДС принимается к вычету:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. « Расчеты по НДС»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

В акционерных обществах формирование уставного капитала происходит путем продажи акций. Кода они реализуются по цене превышающей их номинальную стоимость, на сумму проданных акций по номинальной стоимости выполняется запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

На разницу между продажной и номинальной стоимостью реализованных акций:

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет на счете 80 «Уставный капитал» организуют таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Основанием для ведения аналитического и синтетического учета на счете 80 «Уставный капитал» являются учредительные документы, изменения и дополнения к ним, отчеты о выпусках акций.

Аналитический учет на счете 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» следует вести по каждому акционеру, отражая название документа, согласно которому физическое или юридическое лицо стало владельцем ценных бумаг, и код государственной регистрации акций, а также сумму задолженности по вкладу в уставный капитал и дату ее погашения. Основанием для ведения аналитического учета на данном субсчете служат учредительные документы, изменения и дополнения к ним, акты приемки-передачи основных средств, материалов, товаров, нематериальных активов, платежные поручения, приходные кассовые ордера и другие документы.

В течение осуществления хозяйственной деятельности организаций, имеющих различные организационно-правовые формы, возможен выход из них учредителя (участника, пайщика) и, соответственно, возврат принадлежащих им долей в уставном (складочном) капитале.

Увеличение (или уменьшение) уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

• 8 3 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

• 8 2 «Резервный капитал» - на сумму используемого резервного капитала;

• 8 4 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

• 7 5 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов учредителей; другие счета учета источников увеличения капитала.

Уменьшение уставного капитала может происходить в связи с требованиями законодательства: размер уставного капитала не должен быть меньше стоимости чистых активов акционерного общества по данным годового бухгалтерского баланса.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

• -    внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

• -    оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы) за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

• -    долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

• -    краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

• -    кредиторская задолженность;

• -    задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

• -    резервы предстоящих расходов;

• -    прочие краткосрочные обязательства.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета учета источников уменьшения уставного капитала:

• -    счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму снижения размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка;

• -    счет 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

• -    счет 81 «Собственные акции (доли)» - на сумму номинальной стоимости аннулированных, выкупленных у акционеров акций.

В акционерных обществах размещение (продажа) акций (доли) другому лицу отражается корреспонденцией:

Д-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)».

Оплата новым акционером (учредителем) акций (доли):

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций производится записью:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)».

Возникающая на счете 81«Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций и номинальной их стоимостью относится на сч. 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)».