Уступка права требования: юридический, учетный, налоговый аспекты для цедента

Уступка требования как один из двух институтов обязательственного права регулируется главой 24 ГК РФ [1].

Осуществляют уступку требования путем заключения договора цессии.

При этом право (требование), которое принадлежит кредитору (цеденту) на основании обязательства, передается иному лицу (цессионарию).

Договор уступки права требования является возмездным (или безвозмездным), консенсуальным и двусторонним.

Результат договора цессии - замена кредитора в обязательстве. Стороны договора цессии - цедент (кредитор, который уступает право требования) и цессионарий (кредитор, который приобретает право требования).

Предметом договора цессии выступает обязательственное право или право требования.

Законодательно не устанавливаются конкретные и четко определенные требования к цене по договору цессии, поэтому, как уже отмечалось, договор может быть как возмездным, так и безвозмездным.

В соответствии с законодательством договор цессии, который заключается на основании сделки, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, необходимо оформить в соответствующей письменной форме.

Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом (п.2 ст. 389 ГК РФ) [1].

Соглашение между должником и кредитором об ограничении или о запрете уступки требования по денежному обязательству не лишает силы такую уступку и не может служить основанием для расторжения договора, из которого возникло это требование, но кредитор (цедент) не освобождается от ответственности перед должником за данное нарушение соглашения (п.3 ст. 388 ГК РФ) [1].

Новый кредитор не заключает вновь договора с должником. Он становится стороной уже заключенной сделки.

Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (ст. 384 ГК РФ) [1].

Также новый кредитор приобретает все имеющиеся у первоначального кредитора преимущества, которые связаны с передаваемым правом требования. Кроме того, к нему переходит и право на получение неустойки (штрафа, пени), которую должник обязан уплатить в случае ненадлежащего исполнения обязательства.

Вместе с тем, кроме прав к новому кредитору переходят и риски, связанные с неисполнением должником своих обязательств.

Поскольку цедент разрывает отношения с должником, он должен передать новому кредитору документы, которые удостоверяют право требования, и сообщить необходимые для взыскания долга сведения. (п. 2 ст. 385 ГК РФ) [1].

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не установлено законом или договором.

Должник должен быть уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав.

При уступке права требования не нужно платить НДС со всей суммы дохода. Налоговой базой в таком случае является только разница между доходом и суммой задолженности (п. 1 ст. 155 НК РФ) [2].

Как правило задолженность реализуется с убытком - начислять НДС не возникнет необходимости. В то же время компания должна оформить счет-фактуру. В документе нужно привести нулевую сумму налога.

Рассчитывая налог на прибыль, убыток от реализации права требования включается во внереализационные расходы (п. 2 ст. 279 НК РФ) [2].

Отметим, что ранее, если право требования долга продавалось после наступления предусмотренного первоначальным договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, убыток включался в состав внереализационных расходов в следующем порядке: 50 процентов на дату уступки права требования; 50 процентов по истечении 45 календарных дней с такой даты.

Начиная с 2015 г. убыток можно учесть полностью на дату продажи долга (п. 2 ст. 279 НК РФ) в полной сумме без каких-либо ограничений [2].

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, возникающих в связи с уступкой права требования у цедента следующий:

ООО «Злата» 16 апреля 2015г. оказало услуги ООО «Яна-стиль» на сумму 6 608 руб. (в т. ч. НДС – 1 008 руб.). Себестоимость услуг – 5 007 руб.

• 7    мая 2015 г. ООО «Злата» уступило право требования дебиторской задолженности ООО «Конто» за 6 210 руб.

• 15    мая 2015г. ООО «Конто» перечисляет денежные средства на расчетный счет ООО «Злата».

• 16    апреля 2015г.:

• 1)    Д-т счета 62 К-т счета 90-1  – 6 608 руб. – отражена в учете

выручка от реализации услуг;

• 2)     Д-т счета 90-3 К-т счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» –

1 008 руб. – начислен НДС с выручки от оказания услуг;

• 3)    Д-т счета 90-2 К-т счета 44 – 5 007 руб. – списана

себестоимость оказанных услуг.

• 7 мая 2015г.:

• 1)    Д-т счета 76 субсчет «Расчеты по договору уступки

права требования»   К-т счета 91-1 – 6 210 руб. – отражена операция по уступке права требования;

• 2)    Д-т счета 91-2 К-т счета 62 – 6 608 руб. – отражено списание стоимости реализованной дебиторской задолженности в соответствии с договором уступки права требования.

15 мая 2015г.:

Д-т счета 51 К-т счета 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» – 6 210 руб. – поступили деньги от цессионария по договору уступки права требования.