Ужесточение требований к составлению и представлению бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности

Административная ответственность, бухгалтерская (финансовая) отчетность,

Законопроект № 455237-7 о внесении изменений в отдельные статьи КоАП РФ, в том числе в статьи 15.15.6 и 15.11 КоАП РФ, разработан Минфином России и предусматривает увеличение штрафов за грубое нарушение установленных законодательством РФ требований к бухгалтерскому учету, а также дополняет состав административного правонарушения действиями за предоставление недостоверной бюджетной и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данный проект подготовлен в целях совершенствования административного законодательства в части ответственности за нарушение требований к бухгалтерскому учету.

Рассматривая законопроект № 455237-7 о внесении изменений в отдельные статьи КоАП РФ, в том числе в статьи 15.15.6 и 15.11 КоАП РФ, Государственной думой Российской Федерации принят Федеральный закон от 29.05.2019 № 113-ФЗ «О внесении изменений в Кодекс об административных правонарушениях».

В соответствии с новой редакцией, статья 15.15.6 КоАП РФ устанавливает единую норму об ответственности за нарушение при составлении и сдаче бюджетной отчетности для государственных и муниципальных учреждений, органов власти и органов местного самоуправления, а также для остальных организаций.

Искажение организациями государственного сектора показателей бюджетной отчетности, предусмотренное статьей 15.15.6 КоАП РФ подразделяется на следующие степени искажения:

• -    незначительное искажение показателей;

• -    значительное искажение показателей;

• -    грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету.

Также новая редакция статьи 15.15.6 КоАП РФ претерпела ряд существенных изменений:

• -    добавлена ответственность за несвоевременное представление и непредставление бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также за искажение показателей бюджетной и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• -    включена ответственность за повторное нарушение в бюджетной отчетности;

• -    указаны основания, когда ответственность не применяется либо, когда лицо освобождается от ответственности;

• -    указан круг лиц, на которых распространяется административная ответственность по статье 15.15.6 КоАП РФ;

• -    указана административная ответственность за повторное совершение данного нарушения;

Также в статью 15.11 КоАП РФ были внесены следующие изменения:

• -    уточнено понятие «грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету»;

• -    к грубому нарушению требований к бухгалтерскому учету добавлена регистрация в регистрах бухгалтерского учета мнимого объекта бухгалтерского учета (в том числе неосуществленных расходов, несуществующих обязательств, не имевших места фактов хозяйственной жизни) или притворного объекта бухгалтерского учета;

• -    указаны лица, к которым не применяется административная ответственность по статьи 15.11 КоАП РФ.

Таким образом, по результату рассмотрения существенных изменений в отдельные статьи КоАП РФ, в том числе в статьи 15.15.6 и 15.11 КоАП РФ можно сделать следующие выводы:

• -    появилось четкое разграничение административной ответственности по статье 15.15.6 и 15.11 КоАП РФ;

• -    появилась новая классификация нарушений порядка составления и представления бухгалтерской отчетности в зависимости от существенности искажения показателей бухгалтерской отчетности;

• -    мера ответственности различается в зависимости от степени искажения данных показателей бухгалтерского учета;

• -    за искажение показателей данных бухгалтерского учета до одного процента, должностное лицо не подлежит привлечению к административной ответственности;

• -    административная ответственность за нарушение требований при формировании и преставлений сведений и документов для проектов бюджетов и их исполнения отсутствует;

• -    внесены изменений в статью 15.15.6 КоАП РФ в части конкретизации случаев грубого искажения бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Однако, новые изменения статьи 15.15.6 КоАП РФ также имеют свои недостатки.

Так, согласно части 2 статьи 15.15.6 КоАП РФ, нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, повлекшее представление бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности, содержащей незначительное искажение показателей бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо нарушение порядка составления (формирования) консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, повлекшее незначительное искажение показателей этой отчетности или не повлекшее искажения показателей этой отчетности, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей.

То есть, основанием для привлечения к административной ответственности по части 2 статьи 15.15.6 КоАП РФ является:

• -    нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету;

• -    нарушение порядка составления (формирования) консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Требования к составлению, преставлению и раскрытию консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности определены Федеральным законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». В свою очередь, требования к бюджетному учету законодательством не определены.

Таким образом, к первому недостатку новой редакции статьи 15.15.6 КоАП РФ следует отнести отсутствие нормативно-правовых актов, которые определяют четкие требования к бюджетному (бухгалтерскому) учету.

Согласно примечанию, к статье 15.15.6 КоАП РФ под незначительным искажением показателей бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимается искажение показателя бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, которое привело к искажению информации об активах, и (или) обязательствах, и (или) о финансовом результате:

не менее чем на 1 процент, но не более чем на 10 процентов и на сумму, не превышающую ста тысяч рублей;

не более чем на 1 процент и на сумму, превышающую сто тысяч рублей, но не превышающую одного миллиона рублей.

То есть, чтобы привлечь должностное лицо к административной ответственности по статье 15.15.6 КоАП РФ, уполномоченному лицу на составление протокола об административном правонарушении, в первую очередь необходимо сосчитать процент искажения показателей бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако в данном примечании непонятно от какой суммы считать процент искажения, либо от самого показателя (статьи, строки) бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо от общей суммы активов, обязательств или финансового результата.

Ранее в предыдущих редакциях статьи 15.11 КоАП РФ считалось искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, (до 20.03.2016 считалось искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчётности).

То есть, до внесение существенных изменений в статью 15.15.6 КоАП РФ (до 09.06.2019), процент искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности считался по каждому отдельному показателю (статьи, строки).

Таким образом, ко второму недостатку новой редакции статьи 15.15.6 КоАП РФ следует отнести отсутствие порядка расчета процента искажения показателей бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности, а именно от чего считать процент искажения, от самого показателя (статьи, строки) бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо от общей суммы активов, обязательств или финансового результата.

Также, к существенным изменениям статьи 15.15.6 КоАП РФ, можно отнести новое основание для освобождения от административной ответственности. Так, согласно пункту 5 примечания к статье 15.15.6 КоАП РФ, предусмотренная настоящей статьей административная ответственность за искажение показателей бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности не применяется к лицу, на которое возложено ведение бюджетного (бухгалтерского) учета, и лицу, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бюджетного (бухгалтерского) учета, в случае, если такое искажение допущено в результате несоответствия составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни и (или) непередачи либо несвоевременной передачи первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета.

Однако, в учреждениях чаще всего в структуру бухгалтерии входят несколько человек, которые в соответствии с должностными регламентами выполняют свои обязанности, то есть, к примеру, составление и ведение первичных учетных документов возложено на бухгалтеров, а составление и представление достоверное бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности возложено на главного бухгалтера.

Таким образом, уполномоченным лицам на составление протокола об административном правонарушении с учетом новых изменений в статью 15.15.6 КоАП РФ, также необходимо доказать, что искажение допущено должностным лицом, которое составило и представило бюджетную или бухгалтерскую (финансовую) отчетность, содержащую незначительное или значительное искажение, либо составлено с грубым нарушением требований.

То есть, с одной стороны данное освобождение от административной ответственности затрудняет процесс составления протокола об административном правонарушении, но с другой стороны освобождает главного бухгалтера учреждения от административной ответственности.

По результату рассмотрения предыдущих и действующих редакций статей 15.15.6 и 15.11 КоАП РФ, можно сделать следующий вывод, что новые существенные изменения, внесенные Федеральным законом от 29.05.2019 № 113-ФЗ «О внесении изменений в Кодекс об административных правонарушениях» внесли более четкое понимание об искажении бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности, определили круг лиц, которые могут быть привлечены к административной ответственности а также, предусмотрели новые основания для освобождения от административной ответственности, однако данные изменения имеют недостатки.