Виды денежных средств и их классификация

Бухгалтерами-аналитиками рассматриваются разные классификации денежных средств. Так, И.И. Бочкарева относит к денежным средствам следующие активы организации [4]:

• -    наличные денежные средства, находящиеся в кассе организации, в виде бумажных и металлических денежных знаков;

• -    безналичные денежные средства в виде остатков на расчетных, валютных счетах и специальных счетах в кредитных организациях;

• -    денежные средства в пути, а также денежные документы.

Ю.И. Сигидов предлагает подразделять денежные средства хозяйствующего субъекта по месту их расположения [5]: деньги в кассе организации, а также стоимость денежных документов; на расчетных счетах в банке; выраженные в иностранной валюте на валютных счетах в банке; прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.).

Заметим, что составляющие категории «денежные средства» у разных специалистов в целом совпадают. Проанализировав различные взгляды бухгалтеров, можно предложить следующую классификацию денежных средств, представленную на рисунке 1.

Рис. 1. Классификация денежных средств экономического субъекта (использовались исследования [1]; [2]; [7])

Российское законодательство определяет национальную валюту Российской Федерации в виде [1]:

• а)    денежных знаков в виде банкнот и монет Банка России, находящихся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также изымаемых или изъятых из обращения, но подлежащих обмену указанных денежных знаков;

• б)    средств на банковских счетах и в банковских вкладах.

Денежные средства в иностранной валюте – как бумажные, так и металлические денежные знаки зарубежных государств, которые выполняют роль средства платежа, а также взаиморасчетов.

В кассе организации находятся денежные средства в наличной форме, а также денежные документы (например, оплаченные авиабилеты, и др.). Денежные средства в кассе составляют небольшую долю среди всех денежных средств организации, и, как правило, это средства для осуществления текущих расчетов с персоналом в части оплаты труда, выдачи подотчетных сумм и др., а также поступающие на различные цели и из разных источников, например, прочими физическими лицами в части оплаты за товары и услуги, оказанные организацией.

На сегодняшний день большинство расчетов, осуществляемых организацией, производятся посредством перечисления денежных средств с использованием банковских счетов. Как правило, именно в виде безналичных платежей организация осуществляет свои денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями, при этом посредником выступают учреждения банков и небанковские кредитные организации. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя путем различных банковских операций. Таким образом, они замещают наличные деньги в обороте.

Преимущество безналичных расчетов состоит в том, что они уменьшают потребность в наличных денежных средствах, обеспечивают сохранность и уменьшают расходы, связанные с обслуживанием денежного обращения, благодаря им различные платежи осуществляются в более короткие сроки. Безналичные денежные средства расположены на расчетном счете, на валютном счете, на специальных счетах в банках.

Расчетный счет – это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения денежных средств организации, выраженных в национальной валюте, и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами [6]. Например, на расчетный счет могут поступать платежи от покупателей и заказчиков в счет оплаты поставленных им товаров, продукции, а также выполнения работ и оказанных услуг, суммы в погашение дебиторской задолженности и т.д.

Помимо взаимоотношений со своими партнерами (юридическими и физическими лицами) в процессе хозяйственной деятельности у организации возникают обязанности перед бюджетом и внебюджетными фондами. Организация выполняет свои обязательства посредством уплаты налогов и сборов путем безналичного перечисления денежных средств в соответствующий бюджет и внебюджетные фонды.

Денежные средства на валютном счете – выраженные в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Наряду с расчетными и валютными счетами экономический субъект может иметь иные специальные счета в банках. Денежные средства на специальных счетах в банках – выраженные в национальной и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также сюда относятся денежные средства целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.

Денежные средства в пути – денежные суммы, выраженные в национальной и иностранной валютах, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению и не подтвержденные выпиской банка [2].

Заметим, что состав денежных средств также отражен в нормативноправовых актах. В МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» сказано, что денежные средства включают в себя денежные средства в кассе и депозиты до востребования [3]. В Положении по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) характеристика состава понятия «денежные средства» не приводится.