Виды и методы налогового контроля

Эффективность налогового контроля зависит от правильно выбранных методов и видов налогового контроля. Наиболее оптимальные их сочетания, позволяют с наименьшими усилиями со стороны налоговых инспекторов и в короткие сроки добиться высоких результатов в процессе осуществления налогового контроля. В совокупности эффективные методики контрольных действий и составляют методическую основу налогового контроля.

В ходе осуществления контрольной работы налоговые инспекторы используют различные методы контроля:

• -    методы документального контроля;

• -    методы фактического контроля;

• -    расчетно-аналитические методы;

• -    информативные методы.

В группу методов документального контроля входят такие виды проверок как: формальная проверка, нормативная проверка, арифметическая (счетная) проверка документов и учетных регистров, сверка документов с учетными записями и изучение обоснованности бухгалтерских проводок.

К методам фактического контроля относят методы, непосредственно связанные с контролем результатов финансово-хозяйственной деятельности организации, их отражением в учетных регистрах и выполнением налогоплательщиком его непосредственных обязанностей по полному, точному и своевременному исчислению налогов и их перечислению в бюджет.

К этой группе можно отнести такие методы как:

• -    инвентаризация имущества налогоплательщиков (наличных денег, ценных бумаг, расчетов);

• -    экспертиза (экспертная оценка) качества материальных ценностей, достоверности документов, экспертное исследование подлогов;

• -    проверка объемов выполненных работ;

• -    встречная сверка и взаимная сверка документов;

• -    контрольный запуск сырья и материалов в производство;

• -    лабораторный анализ качества сырья и материалов;

• -    контрольная закупка. ¹

Расчетно-аналитические методы, применяемые в ходе осуществления налоговых проверок, подразделяются на вспомогательные и косвенные. Вспомогательные методы носят вторичный характер по отношению к документальным и фактическим методам налогового контроля и направлены на комплексное изучение и исследование финансово-хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика в целях обнаружения налоговых правонарушений и преступлений.

Косвенные методы определения налоговых обязательств базируются на использовании информации, отсутствующей в обычных бухгалтерских документах, и предназначена в основном для целей, не связанных с налогообложением.

К информативным методам проведения налогового контроля относят получение объяснений налогоплательщиков, различных сведений согласно запросам налоговых органов.

Кроме того, должностные лица налоговых органов обязаны проводить инструктирование и разъяснять действующее налоговое законодательство.

Ведение информационно-разъяснительной работы соотносится с правом налогоплательщика получать от налоговых органов необходимую информацию и разъяснения.

Своевременное информирование налогоплательщиков, четкость в изложении и наглядность представления материалов о налогах и сборах, а также актуальность информации для различных категорий налогоплательщиков являются основными требования к информационной работе с плательщиками налогов и сборов2.

Кроме всего вышеперечисленного, налоговый контроль можно классифицировать по видам:

• -    по времени проведения;

• -    по способу проверки;

• -    по периодичности.

По времени проведения Воронова А.Е. делит налоговый контроль на текущий, предварительный и последующий. Текущий (оперативный) контроль проводится налоговыми органами непосредственно в ходе отражения налогоплательщиком хозяйственных операций. Контроль направлен на проверку соблюдения законности их осуществления. Предварительный контроль проводится перед осуществлением налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций. Последующий – их проверка за истекший период3.

При классификации налогового контроля по способу проведения выделяют сплошной и выборочный. Сплошной контроль предполагает проверку всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета налогоплательщика, при выборочном проверяется часть первичных документов. Как правило, при обнаружении при выборочном налоговом контроле нарушений законодательства, после него проводится сплошной контроль.

По периодичности различают первоначальный и повторный налоговый контроль. Первоначальными признают контрольные мероприятия, проводимые в отношении какого-либо налогоплательщика впервые за год. Повторность же возникает в случае, когда в течение календарного года проводятся две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период.

Эффективная контрольная работа по проверке законности и целесообразности действий налогоплательщиков предполагает использование комплекса методов и приемов контроля их финансовохозяйственной деятельности, а также правильности исчисления и уплаты налогов и сборов. Результативность мероприятий налогового контроля на прямую зависит от правильно выбранных инспектором методов проведения проверки.