Виды сегментов и информационно-аналитические возможности сегментной отчетности организации

Внешняя сегментная финансовая отчетность формируется компаниями, чьи акции или долговые ценные бумаги находятся в свободном обращении, а также компаниями, которые только еще осуществляют выпуск в обращение своих акций или долговых ценных бумаг. В первую очередь, это диверсифицированные компании с разнообразными видами деятельности, отдельные подразделения которых функционирует в различных географических регионах. Финансовые результаты деятельности, инвестиционные риски, степень монополизации рынка и уровень конкурентной борьбы могут значительно отличаться по сферам бизнеса и географическим регионам.

Финансовому аналитику требуется как можно больше детализированной информации о различных сегментах бизнеса компании. Анализ, расчет, прогнозирование и оценка прибыли требуют, чтобы она была разбита на отдельные слагаемые, которые имеют входные характеристики изменчивости, потенциала роста и риска. Прогнозирование прибыли требует дополнительной информации о подразделениях и изделиях, ее формирующих.

С учетом названных обстоятельств, для оценки рисков предпринимательской деятельности, будущих экономических выгод, а также перспектив развития диверсифицированных компаний пользователям финансовой отчетности помимо информации, содержащейся в формах финансовой отчетности, необходимы дифференцированные данные, раскрывающие финансовые результаты деятельности по ее отдельным направлениям. Сегментация информации означает детализацию, разбивку информации, представленной в финансовой отчетности: по различным типам товаров и услуг (хозяйственным сегментам); различным географическим регионам (географическим сегментам), в которых работает компания.

Порядок формирования сегментной отчетности регламентируется МСФО 14. В российском учете аналогом этого стандарта является ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

Хозяйственный сегмент - это выделяемый компонент компании, который участвует в производстве отдельного товара или услуги (или группы связанных товаров и услуг) и имеет риски и прибыли, отличные от рисков и прибылей других хозяйственных сегментов.

Географический сегмент - это выделяемый компонент компании, который участвует в производстве товаров или услуг в конкретной экономической среде и имеет риски и прибыли, отличные от прибылей и рисков сегментов, действующих в других экономических условиях. Географическим сегментом может быть: экономический регион внутри страны, страна, группа стран.

При этом географическая сегментация может осуществляться двояко-исходя из места расположения активов и места расположения клиентов. В сегментной отчетности раскрывается информация о доходах, расходах, активах, обязательствах и результатах сегмента.

Не все выделенные хозяйственные и географические сегменты являются отчетными. Сегмент признается отчетным, если он удовлетворяет критериям признания отчетного сегмента, сформулированным в МСФО 14 и ПБУ 12/2000.

После выделения отчетных сегментов решается вопрос, как представлять информацию об их деятельности. Стандартом вводятся две формы отчетной информации по сегментам - «первичная» и «вторичной». Первичность и вторичность информации зависит от роли сегмента в деятельности компании:

если риски и прибыли компании определяются, главным образом, различиями производимых товаров, работ, услуг, то первичным признается раскрытие информации по хозяйственным сегментам; при этом вторичная информация раскрывается по географическим сегментам. На практике такой подход преобладает;

если риски и прибыли организации определяются, главным образом, различиями географических регионов деятельности, то первичным признается раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичным - по хозяйственным сегментам.

Факторы, влияющие на выбор и детализацию отчетных сегментов хозяйственной деятельности, можно классифицировать на внешние и внутренние. Учет данных факторов направлен на оптимизацию управленческих решений и совершенствование сегментарного учета в организациях [5].

Рассмотрим возможности анализа отчетности, сформированной по сегментам бизнеса, для удовлетворения информационных запросов внешних и внутренних пользователей.

Анализ для внешних пользователей осуществляется в виде анализа финансовых коэффициентов по отдельным подразделениям холдинга, рассчитанных на базе сегментной отчетности (показатели рентабельности продаж, коэффициент использования (оборачиваемости) активов, оборачиваемость дебиторской задолженности, коэффициента оборачиваемости материально-производственных запасов, коэффициент оборачиваемости оборотных активов, коэффициент текущей ликвидности, коэффициент абсолютной ликвидности).

Данные сегментной отчетности необходимы не только внешним, но и внутренним пользователям. Анализ позволяет собственнику выделить перспективные сегменты бизнеса, которые следует развивать в первую очередь. По каждому сегменту необходимо осуществить:

• -    изучение рынка;

• -    определение потребительского спроса;

• -    анализ конкурентов, изучение их товаров, цен и качества;

• -    определение ассортиментного ряда и ценообразование;

• -    составление плана поставок, определение количественного и качественного состава закупаемых товаров;

• -    анализ и определение способов дальнейшего продвижения товаров на рынке;

• -    проведение анализа рентабельности отдельных групп товаров и исключение из ассортимента группы с наиболее низкими показателями рентабельности;

• -    дальнейшее расширение ассортимента поставляемых товаров, который предварительно утверждается на совете директоров холдинга.

Главные компоненты управленческой отчетности по сегментам деятельности организации формируются из отчетных сегментов или группы показателей, которые приводятся по каждому сегменту отдельно [6]. При формировании управленческой отчетности очень важно исключить дублирование одних и тех же операций. Очень важно создать понятные всем участникам процессов методологию и требования управленческого учета, систему ответственности за достоверность сведений и их своевременное формирование [1].

В системе управленческого учета необходимо выработать и придерживаться определенной системы критериев и оснований идентификации отдельных элементов хозяйственной деятельности [4].