Вклады в иностранных банках

Россияне могут открывать вклады в банках, находящихся за пределами нашей страны (кроме тех, на кого распространяется действие Федерального закона от 07.05.13 № 79-ФЗ – лиц, занимающих государственные должности и др.). Наличие счетов в иностранных банках в принципе законно, но лишь при соблюдении ряда условий, установленных Федеральным законом от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Процедура оформления вклада обычно занимает от 1 недели до нескольких месяцев. При этом можно выбрать один из двух способов:

• 1.    Лично приехать в страну и посетить банк, взяв с собой необходимый пакет документов и заполнив регистрационные формы на иностранном языке. Банк проверит все данные и затем сообщит иностранцу о возможности/невозможности открытия счета.

• 2.    Обратиться к посредникам. Существует множество компаний, которые за определенную плату (ее размер колеблется от 200 до 12 000 долларов) помогут открыть счет за границей. Для работы с посредниками потенциальному вкладчику нужно будет предоставить заверенные образцы своей подписи. Заверить подпись можно либо в консульстве государства, в котором расположен банк, либо в дочернем банке, расположенном в России (если такой существует).

Гражданин, являющийся резидентом России с точки зрения валютного законодательства, обязан уведомить налоговый орган по месту своего учета о том, что открыт счет за рубежом.

Резидент с точки зрения валютного законодательства и резидент с точки зрения налогового законодательства – не одно и то же. Несмотря на то, что уведомить о зарубежном счете следует налоговую инспекцию, речь идет о «валютном» резидентстве, отличном от «налогового» резиденства.

Итак, резидентами с точки зрения валютного регулирования являются физические лица – граждане России. Исключение составляют граждане Российской Федерации, постоянно проживающие в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющие выданным уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство либо временно пребывающие в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года.

Иными словами, россияне, живущие за границей, приезжающие на несколько дней в году, но ежегодно, являются резидентами, обязанными информировать обо всех своих зарубежных счетах. Даже если при этом они не являются резидентами с точки зрения налогового законодательства.

Уведомление следует подать в налоговые органы не позднее одного месяца со дня открытия счета. Точно так же в месячный срок следует сообщать об изменении реквизитов счета или о его закрытии. Причем уведомление делается не по произвольной, а по официально утвержденной форме, отступление от которой чревато административным наказанием[3].

В силу ст. 15.25 КоАП РФ представление резидентом в налоговый орган уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории России, не по установленной форме влечет наложение штрафа в размере от 1 000 до 1 500 руб. Такой же штраф предусмотрен за нарушение месячного срока, отпущенного на подачу уведомления. Если же вообще не подать уведомление, наказание для граждан составит от 4 000 до 5 000 руб.

Существенная деталь: резиденты должны сообщать налоговым органам по месту своего учета о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации, причем с подтверждающими банковскими документами. Нужно сказать, что данное требование до недавнего времени не касалось граждан. Однако Федеральным законом от 21.07.14 № 218-ФЗ исключение, ранее сделанное для физических лиц, было отменено. Новый порядок вступил в силу 1 января 2015 г.

Федеральная налоговая служба России от 30 апреля 2015 г. выпустила информацию «О необходимости представления отчетов по зарубежным счетам для физических лиц». В ней поясняется, что действующими правилами представления резидентами отчетов о движении средств по счетам в банках за пределами территории Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства РФ от 28.12.05 № 819, определена форма Отчета о движении средств по счетам для юридических лиц. Исходя из этого, ФНС России указала: физические лица – резиденты вправе предоставлять информацию о движении средств по счетам в банках за пределами территории Российской Федерации в налоговые органы, однако у них нет такой обязанности вплоть до утверждения постановлением Правительства РФ формы и порядка представления данной информации.

Физические лица – резиденты имеют право зачислять на свои счета, открытые в банках, расположенных за рубежом, денежные средства в виде заработной платы и иные выплаты, связанные с выполнением за пределами Российской Федерации трудовых обязанностей по заключенным ими с нерезидентами трудовым договорам (контрактам) [2]. Это позволяет норма Закона № 218-ФЗ, внесшая изменения в п. 5 ст. 12 Закона № 173-ФЗ, действующая с 2 августа 2014 г. Данный порядок распространяется также на суммы, выплачиваемые в виде пенсий, стипендий, алиментов и иных выплат социального характера; страховых выплат, осуществляемых страховщиками-нерезидентами и др.

По вкладам в иностранной валюте в силу ст. 214.2 НК РФ налогооблагаемые доходы в виде процентов по вкладам определяются как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из 9 % годовых (если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ). К таким доходам применяется налоговая ставка 35 % [1].

Отметим, что в ст. 214.2 НК РФ нет специальных оговорок, устанавливающих возможность применения положений данной статьи только к российским банкам, находящимся на территории нашей страны.

Минфин России в письме от 29.08.14 № 03-04-05/43380 разъяснил, что положения ст. 214.2 НК РФ применяются в отношении доходов в виде процентов по вкладам в российских или иностранных банках и независимо от места их нахождения. Противоположное мнение высказывалось ФНС

России в письме от 04.04.13 № ЕД-4-3/5990, где в качестве аргументов приводилась судебная практика 2012 г. в налоговом ведомстве считают, что вся сумма дохода по валютному вкладу облагается НДФЛ по ставке 13 %. На наш взгляд, целесообразно принять во внимание точку зрения ФНС России.