Влияние амортизационной политики предприятия на его чистую прибыль

Под чистой прибылью предприятия понимается прибыль, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт. Она направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного (страхового) фонда, уплату в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели.

Следовательно, чистая прибыль имеет первостепенное значение в развитии предприятия. Чаще всего она направляется на следующие цели:

• -    на финансирование НИОКР;

• -    на совершенствование технологии и организации производства;

• -    на модернизацию оборудования;

• -    улучшение качества продукции;

• -    техническое перевооружение, реконструкцию действующего

производства.

Чистая прибыль является источником пополнения собственных оборотных средств. Кроме того, она направляется на уплату процентов по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение собственных средств, а также на уплату процентов по просроченным и отсроченным кредитам.

Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, предприятие должно стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда работников предприятия.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия служит не только источником финансирования производственного и социального развития, а также материального поощрения, но и используется в условиях нарушения предприятием действующего законодательства для уплаты различных штрафов и санкций. Так, из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил.

За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор со сделок по купле-продаже валюты на биржах, сбор за право торговли и др. [9]

«Ростелеком» — одна из крупнейших коммуникационных компаний России, при этом по итогам 2016 года доля цифрового сегмента (включает услуги широкополосного доступа в интернет, платное ТВ, VPN, VAS и облачные услуги) в выручке оператора составила 44 %. Компания предоставляет широкополосный доступ в Интернет по технологиям FTTx, PON, xDSL, а также по технологии Wi-Fi.

Компания занимает лидирующее положение на российском рынке услуг платного телевидения: количество абонентов платного ТВ «Ростелекома» — более 8,8 млн. пользователей, из которых свыше 3,7 миллионов смотрит «Интерактивное ТВ». Ранее в состав компании входили 9 операторов сотовой связи, полученных в процессе поглощения межрегиональных компаний связи, а также ряд компаний, приобретённых позднее. [7]

Согласно данных бухгалтерского баланса предприятия, чистая прибыль за 2015-2016 годы составила 21,7млрд.руб. и 10,9млрд.руб. соответственно, притом что сумма налоговых вычетов за представленные года примерно одинакова. [1]

Стоит отметить, что налогообложение играет немалую роль в экономической политике любого предприятия. Помимо того, что налоговые отчисления, в конечном итоге, формируют бюджет государства, они так же важны и для дальнейшего развития предприятия. В свою очередь, это обусловлено выбранной на предприятии налоговой политикой и способом начисления амортизации основных средств.

В современном законодательстве предусмотрены два метода начисления амортизации – линейный и нелинейный, каждый из которых описан в статье 259 налогового кодекса РФ. [2]

В современной России амортизационная политика используется не достаточно эффективно. Это связано с тем, что способы начисления амортизации на предприятиях не согласованы, что, в последствии, отражается на бухгалтерском и налоговом учёте. Дополнительной проблемой может так же стать неэффективность механизма переоценки основного капитала предприятий и его учёта в целях налогообложения.

Дело в том, что в современной экономической ситуации предприятиям уже не выгодно учитывать результаты амортизации лишь в целях экономии налога на прибыль, и они практически не используют механизм ускоренной амортизации, который может оказаться куда более выгодным для инновационных предприятий. [8]

Ускоренная амортизация - это метод быстрого перенесения цены объектов основного капитала на себестоимость продукции, производимой с их помощью. В основном отечественная литература, посвященная налоговому и бухгалтерскому учету, не дает четного определения механизма ускоренной амортизации и способов ее начисления, однако суть этого механизма довольно проста: в начале применения суммы будут существенно превышать амортизационные отчисления, которые обычно начисляются на конец периода полезного применения объекта основного капитала.

Ускоренная амортизация применяется в следующих случаях:

• -    для активов, которые отличаются уменьшением объема производимой продукции со сроком использования;

• -    износ активов наступает быстро;

• -    интенсивно возрастают расходы на ремонт в течение эксплуатации.

Среди плюсов ускоренных методов амортизации необходимо выделить следующие:

• -    по экономическому эффекту эти методы можно сравнить с беспроцентной ссудой, так как свободные денежные средства в виде недоначисленного корпоративного подоходного налога в первые годы эксплуатации основных средств остаются в распоряжении предприятия;

• -    высокий процент амортизационных отчислений способствует росту инвестиций и ускоряет процесс обновления основных средств;

• -    метод ускоренной амортизации больше соответствует уровню износа оборудования, нежели другие методы исчисления. Другими словами, основные средства морально устаревают быстрее, чем изнашиваются физически и применение методов ускоренной амортизации позволяет скорее создавать резерв для замены основных средств.

Впервые ускоренная амортизация была применена в США во время Второй мировой войны. Использование ускоренного списания стоимости основных средств позволило в короткий срок повысить техническую оснащенность предприятий, а также стремительно поднять объемы их выпуска. [4]

Этот метод распространяется на активную часть основного капитала, которая была введена в действие для выпуска средств, направлена на приобретение новейшего оборудования и материалов, а также расширения экспорта товаров. Такая амортизационная политика осуществляется в тех случаях, если необходима массовая замена старой техники новой с более высоким уровнем производительности. [5]

Из этого следует, что подобный метод эффективен для большей части основных фондов, поскольку осуществление более высоких амортизационных выплат в начале срока использования позволяет экономить средства, выручаемые в дельнейшем от эксплуатации объекта.

В состав основных фондов входят:

• 1.    Здания;

• 2.    Сооружения;

• 3.    Передаточные устройства;

• 4.    Машины и оборудование;

• 5.    Транспортные средства;

• 6.    Инструмент, кроме специального инструмента;

• 7.    Производственный инвентарь и принадлежности;

• 8.    Хозяйственный инвентарь;

• 9.    Прочие основные фонды.

В рамках исследования, проведем сравнение расчета амортизационных издержек линейным методом и методом ускоренной амортизации в целях бухгалтерского учёта. Данные об остаточной стоимости объектов основных средств и сумме амортизации, начисленной линейным методом за 2016 отчетный год, представлены в таблице 1 (в отчётности организации).

Расчет ускоренной амортизации производится целой совокупностью методов:

• •    дискретная амортизация (или метод списания, в зависимости от того, сколько лет оборудование будет работать);

• •    уменьшаемый остаток;

• •    дегрессивная геометрическая амортизация. [10]

В данном случае, расчет производился по формуле, определяющей прирост дисконтированного амортизационного потока за счет применения механизма ускоренной амортизации:

r

МАП = ^

n = 1

Анn -Алn (1 + Е) n

Где ΔДАП – прирост дисконтированного амортизационного потока в результате использования нелинейного метода начисления амортизации в течение срока полезного использования актива;

Анп – амортизационные отчисления, начисленные нелинейным методом в соответствующем периоде;

Алп – амортизационные отчисления, начисленные линейным методом в соответствующем периоде;

Е – дисконтный множитель, используемый для расчета настоящей стоимости денежных средств, доли единицы;

• Т    – общий срок полезного использования актива.

Далее необходимо произвести расчет, показывающие влияние метода не только на величину налога на прибыль, но и на налог на имущество предприятия, так как в этом случае остаточная стоимость основных производственных фондов уменьшится более быстрыми темпами по сравнению с линейным способом. С учетом дисконтирования формализованный расчет данной экономии можно представить так:

ЭНИ = У Слн-Суn * Сн ^ (1 + Е)’     н(2)

Где ЭНИ – экономия по налогу на имущество предприятия от использования ускоренного способа начисления амортизационных отчислений;

Суп – среднегодовая остаточная стоимость основных средствв соответствующем периоде при ускоренной амортизации;

Слп – среднегодовая остаточная стоимость основных средствв соответствующем периоде при линейной амортизации;

Снп – ставка налога на имущество, доли единицы.

Если брать в учет, что при уменьшении налога на имущество увеличивается налогооблагаемая бала по налогу на прибыль, то расчет общей экономии, полученный по обоим налогам за счет использования метода ускоренной амортизации следует производить по формуле:

r

ЭНО = £ n=1

A^H n - Ап n (1 + Е ) ⁿ

*Снп + (1 -Снп)* Слп  Суn *Снп n           n (1 + Е)n       n

где ЭНО – общая дисконтированная экономия по налогу на прибыль и налогу на имущество предприятия. [ 3, С. 36-37 ]

Таблица 1.

Расчёт амортизационных отчислений линейным методом, млн.руб.

Группы объектов основных средств	Срок полезного использования, лет	Остаточная стоимость, млн.руб.	Амортизационные отчисления (линейный способ)
Здания и сооружения	от 3 до 50	104 542	64548
Кабель и передаточные устройства	от 2 до 20	619 691	372702
Прочее	от 2 до 25	127 033	98719
Незавершенное строительство	от 5 до 20	28 073	1703
Итого	-	879339	537 672

Источник: [1]

Таблица 2.

Расчёт амортизационных отчислений линейным методом, нелинейным методом и методом ускоренной амортизации, млн.руб.

Показатель	Линейный метод амортизации	Метод ускоренной амортизации	ДАП	ЭНИ	ЭНО
Здания и сооружения	64548	129128	88466	-10170	2031
Кабель и передаточные устройства	372702	745269	-333663	-58672	11745
Прочее	98719	197409	-135232	-15542	3111
Незавершенное строительство	1703	3403	1018583	-268	54
Итого	537 672	1075209	638154	-84651	16941

Источник: рассчитано автором

Из проведенных расчетов следует, что хотя предприятие не экономит на налоге на имущество при использовании ускоренного способа начисления амортизационных отчислений, в целом имеет выгоду общей дисконтированной величине налога на прибыль и налога на имущество предприятия в размере 16941 мнл.руб. Это доказывает выгодность использования данного метода.

Однако не следует забывать и о его недостатках:

• -    Возможное ухудшение финансового результата. Данная ситуация возможна в случае покупки дорогостоящего объекта, поскольку использование ускоряющего коэффициента может привести к убыткам в первые годы. Это, в свою очередь, может вызвать вопросы у контролирующих органов, а так же трудности в работе банковского круга, с потенциальными инвесторами и т.д.

• -    С точки зрения бухгалтерского учёта возможно усложнение в ведении самого учёта. Это связано с тем, что данный нелинейный метод может вызвать сложности для расчётов в целях налогообложения и предполагает появление налоговых разниц между двумя видами учёта. Помимо этого, сам способ ускоренной амортизации довольно специфичен и подходит далеко не каждой организации, а относительно линейного метода – сложен в расчётах.

По сути, экономия метода ускоренно амортизации связана с понятием временной стоимости денег – с этой точки зрения лучше уменьшить платежи текущего года, чем предполагаемые в будущем. Значит, этот метод является настолько же рисковым для предприятий реального сектора, насколько и эффективным для предприятий инновационного сектора.

Влияние данного метода на чистую прибыль предприятия довольно значительное, поскольку сэкономленные средства (возможные 16941 мнл.руб.) можно использовать в необходимых для предприятия направлениях. Так же увеличение показателя чистой прибыли делает предприятия более привлекательным для инвесторов, и, следовательно, получает возможность развития за счет привлечения дополнительных ресурсов.

Из проведенного исследования вытекают следующие выводы:

Во-первых, необходимо усовершенствовать законодательство (ст. 259 НК РФ) в части раскрытия сущности нелинейных методов амортизации, а именно механизмов их расчета и подробное описание долговременной перспективы применения того или иного метода для предприятий различных отраслей экономики.

Во-вторых, метод ускоренной амортизации заметно снижает налоговую нагрузку в долговременной перспективе, что позволяет организации быстрее выплатить амортизационные отчисления в большем размере и, тем самым сократить траты в будущих периодах.

В-третьих, применение метода ускоренной амортизации увеличивает чистую прибыль организации, тем самым укрепляя её финансовое положение, давая возможность развития и привлечения инвесторов.