Влияние дебиторской задолженности на формирование финансовых результатов организации

Для поставщика товаров (работ, услуг) реализация с отсрочкой платежа является достаточно рискованной формой расчетов. Отгрузив продукцию, оказав услуг, выполнив работу он вынужден ждать, когда покупатель ее оплатит. Тем не менее, поставщики часто отпускают продукцию, не получив за нее денег. В таком случае имеет место в бухгалтерском учете дебиторская задолженность покупателя перед продавцом и начинает исчисляться исковая давность.

Согласно статье 195 Гражданского кодекса РФ, исковая давность – это период времени, в течение которого можно предъявить иск должнику за то, что он не выполнил свои обязательства по договору (например, не оплатил приобретенную продукцию). Общий срок исковой давности составляет три года [1]. Отсчет срока начинается после того, как прошел период, установленный договором для исполнения обязательства, если покупатель так и не перечислил деньги, то через три года продавец должен списать дебиторскую задолженность на убытки.

Пример 1

ОАО «Лесозавод-2» 01.11.2010 поставил ООО «Пилот» свою продукцию. По договору право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки. В соответствии с договором она должна быть оплачена не позднее 30.11. 2010 г. Однако в уставный срок оплата от покупателя не поступила. Таким образом, срок исковой давности нужно было исчислять с 01.12.2010, а закончится он 01.12.2013.

Существуют случаи, когда срок исковой давности прерывается, это происходит, если поставщик обращается с иском в суд или должник признает долг. После перерыва срок начинает исчисляться снова. Считается, что должник признает свой долг в следующих случаях:

• -    подписал акт сверки взаиморасчетов по данному договору или сделке;

• -    написал заявление о зачете взаимных требований.

• -    частично оплатил задолженность;

• -    уплатил проценты (пени) за просрочку оплаты;

• -    обратился к кредитору с просьбой об отсрочки платежа [8].;

Если должник хотя бы раз в три года признает таким образом свой долг, то срок исковой давности можно продлевать на неопределенный период времени.

В примере 1 стороны договора 15.12.2010г. составили акт сверки взаиморасчетов, то есть, ООО «Пилот» признало свою задолженность. В этом случае срок исковой давности прерывается, и исчисление нового срока исковой давности начинается с 15.12.2010г. Закончился срок исковой давности 15.12.2013г. перед составлением годового бухгалтерского баланса по результатам инвентаризации расчетов, дебиторская задолженность может быть списана.

Следует отметить, что списанная просроченная дебиторская задолженность не аннулируется. Сумма задолженности в течение пяти лет числится на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток дебиторская задолженность». В случае изменения финансового положения покупателя, возможно взыскание с него задолженности [3].

Убытки от списания просроченной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в соответствии с положениями ст. 265 Налогового кодекса РФ, относятся на внереализационные расходы, уменьшая налогооблагаемую прибыль [5].

Таким образом, списание на убытки дебиторской задолженности, по которой истек срок давности, значительно ухудшает финансовое положение кредитора, то есть поставщика, так как не малая часть денежных средств, которые поставщик не получил за реализованные товары (работы, услуги), подлежит уплате в бюджет в виде налогов. Учитывая это, предприятиям постоянно нужно принимать меры для взыскания дебиторской задолженности своевременно – для этого следует требовать от должника частичной оплаты, направлять ему претензионные письма и акты сверок, , подавать исковое заявление в суд и т.д. В случае если указанные не приведут к получению оплаты, по истечении срока исковой давности такую дебиторскую задолженность можно будет считать истребованной, то есть ее сумму включить в расходы с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Следует обратить внимание, что относимые таким образом суммы дебиторской задолженности на прочие расходы фирмы, равно как и оставшаяся на балансе дебиторская задолженность, оказывает непосредственное влияние на размер прибыли, оставшейся в распоряжении собственников, сокращая ее. Тем самым, уменьшая объем налоговых поступлений в бюджет, производимых за счет чистой прибыли [6].

Необходимое условие успешной деятельности любой организации это жесткий контроль за состоянием долговых обязательств. Особенно это важно для коммерческих организаций. В основе финансовой деятельности такого бизнеса лежит постоянный оборот денежных средств, вложенных в производство и сбыт продукции, товаров, услуг. В каждом хозяйственном цикле такие средства должны возобновляться, то есть возвращаться предприятию с прибылью (маржой). Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков является одним из основных источников формирования финансовых потоков поступления платежей и признается высоколиквидным активом, в том случае если предприятие уверено в полном и своевременном погашении этих долговых обязательств [9].

Кроме непосредственного влияния на финансовый результат деятельности организации, увеличение дебиторской задолженности провоцирует дополнительные издержки предприятия на увеличение объема работы с дебиторами (связь, командировки и пр.); увеличение периода оборота дебиторской задолженности; увеличение потерь от безнадежной дебиторской задолженности.