Влияние гарантийных обязательств на финансовую отчётность бизнеса

Гарантийный ремонт является важным инструментов повышения лояльности клиентов для компаний, предоставляющих гарантию на свою продукцию или услуги. Выполнение обязательств по гарантийному ремонту становится все более актуальным в условиях высокой конкуренции и информированности, когда клиенты становятся более требовательны к бизнесу. Клиенты ожидают, что компания будет стоять за своими обещаниями и обеспечивать качественное гарантийное обслуживание. Однако, ремонт сопряжён с финансовыми затратами для бизнеса в отчётные периоды, следующие за периодом признания выручки от продажи товара. То есть выручка за товар и расходы по гарантийному ремонту данного товара возникают в разные периоды времени. Если расходы по ремонту признавать по факту их возникновения, то это приведёт к нарушению принципа сопоставимости данных финансовой отчётности. Для решения этой проблемы принято формировать резерв (оценочное обязательство) по гарантийному ремонту.

Цели выполненного исследования: продемонстрировать влияние оценочного обязательства по гарантийному ремонту на баланс и отчёт о финансовых результатах; представить чек-лист расчёта корректировок оценочного обязательства по гаран- тийному ремонту. Объектом исследования является влияние оценочных обязательств на финансовую (управленческую) отчётность бизнеса; предметом, – значение оценочного обязательства по гарантийному ремонту при формировании и анализе финансовой (управленческой) отчётности бизнеса. Информационная база исследования: положения МСФО, в частности IAS 37 [1] в котором представлены определение и критерии оценочного обязательства.

Результаты исследования. Обязательство бизнеса произвести ремонт сломавшегося товара в определённый период времени после его продажи является оценочным, исходя из положений IAS 37 [1]: не известно когда именно в период гарантийного срока случится поломка и случится ли вообще; не известна заранее конкретная сумма ремонта, неизвестно сколько именно клиентов обратятся по гарантии и какие будут общие затраты бизнеса. То есть гарантия – это оценочное обязательство с неопределённым сроком исполнения и обязательство неопределённой величины.

Согласно положениям IAS 10 [2], корректировка обязательств по гарантийному ремонту является корректирующим событиям после конца отчётного периода. Рассчитывать оценочное обязательство и от- ражать в отчётности как корректирующее событие следует не только в официальной финансовой (бухгалтерской) отчётности, но и в управленческой (финансовой) отчётности. Поскольку цель формирования отчётности – это предоставить заинтересованным пользователям релевантную и корректную информацию для принятия решений. Без формирования обязательств по гарантии прибыль отчётного периода будет завышена, а прибыль последующих периодов занижена.

В соответствии с положениями [1] бизнес должен признавать оценочное обязательство при выполнении трёх условий: у бизнеса есть обязанность выполнить гарантийный ремонт сломавшегося у клиента товара в течении гарантийного срока его эксплуатации, обязанность возникла в результате продажи этого товара бизнесом клиенту; вероятно, что для починки товара бизнесу потребуется потратить денежные и трудовые ресурсы, то есть бизнес не сможет починить товар без затрат для себя; возможно рассчитать надёжную оценочную величину обязательства по ремонту, то есть бизнес понимает примерные затраты на ремонт на основе статистических данных или экспертного мнения.

Рекомендуется использовать следующий чек-лист расчёта и отражения корректировок оценочного обязательства по гарантийному ремонту в финансовой отчётности бизнеса.

Первое . Необходимо разработать методику расчёта оценочного обязательства по гарантийному ремонту. Ниже представлены основные способы расчёта, которые могут быть видоизменены в зависимости от конкретных условий и требований компании: выделение определённого процента от объёма; прямой расчёт предполагаемых затрат, рассчитывается средняя стоимость ремонта и умножается на ожидаемое количество гарантийных заявок; размер страховки гарантийных рисков, страховка может покрыть расходы на гарантийный ремонт и защитить компанию от неожиданных финансовых потерь; расчёт затрат на ремонт на основе статистических данных; экспертная оценка специалистов отрасли.

Второе . Методика расчёта резерва по сомнительным долгам должна быть зафиксирована в учётной политике бизнеса.

Третье. На каждую отчётную дату рассчитывается сумма оценочного обязательства по гарантийному ремонту, которая отражается в разделе долгосрочные и краткосрочные обязательства в отчёте о финансовом положении/балансе. Также рассчитывается корректировка оценочного обязательства, которая отражается в отчёте о финансовых результатах.

Ниже представлен пример расчёта корректировок оценочного обязательства, который может быть использован при подготовке и анализе как финансовой, так и управленческой отчётности (табл. 1, 2).

Таблица 1. Расчёт корректировки обязательств по гарантийному ремонту

Таблица 2. Расчёт корректировки обязательств по гарантийному ремонту

Влияние величины и корректировок резерва на отчётность продемонстрировано в таблице 3, 4. Согласно рекомендациям [3], если гарантия предоставляется на срок бо- лее одного года, то следует отдельно представлять обязательства, которые вероятнее всего возникнут в течение года после конца отчётного периода.

Таблица 3. Выдержка из баланса на отчётные даты, тыс. руб.

Таблица 4. Выдержка из отчёта о финансовых результатах, тыс. руб.

Если бы формирование оценочного обязательства по гарантийному ремонту не происходило, то затраты на ремонт товара, проданного в 2022 году, были бы в отчёт- ности 2023 год (табл. 5). Тем самым 2022 год, где был продан товар с браком изготовителя, был бы излишне прибыльный, а 2023 год, неправомерно убыточный.

Таблица 5. Некорректное отражение расходов, тыс. руб.

Вывод. Оценочные обязательства по гарантийному ремонту, признаваемые в финансовой отчётности, могут оказать значительное влияние на финансовую положение и результаты деятельности бизнеса. Оценочные обязательства по гарантийному ремонту могут привести к увеличению расходов и уменьшению прибыли, а также к снижению ликвидности активов за счёт увеличения обязательств. Однако, эти обязательства также указывают на ответственность и заботу бизнеса о качестве своей продукции и уровне обслуживания клиентов.

Отсутствие оценочного обязательства по гарантийному ремонту в отчётности компании может означать несколько вещей для стейкхолдеров при анализе. Во-первых, это может указывать на отсутствие структурированной системы гарантийного обслуживания и отсутствие плана по обеспечению качества продукции. В таком случае, клиенты могут столкнуться с проблемами при ремонте своих товаров, подать в суд на компанию и/или оставить отрицательные отзывы, что негативно скажется на репутации бизнеса. Во-вторых, отсутствие оценочного обязательства может указывать на возможные риски для самой компании, так как она может быть вынуждена понести значительные расходы на ремонт, которые не были заранее учтены в отчётности.

При подготовке финансовой отчётности на каждую отчётную дату рассчитывается величина оценочного обязательства согласно принятой в учётной политики методике. В течение отчётного периода времени расходы по гарантийному ремонту списываются за счёт оценочного обязательства и не относятся на расходы периода. Ежегодно рассчитывается корректировка оценочного обязательства, которая отражается в отчёте о финансовых резуль-татах/отчёте о прибылях и убытках.