Влияние налоговой нагрузки граждан на социальную справедливость

В настоящее время важным показателем эффективности социального развития общества выступает социальная справедливость. Справедливость — категория как морально-правового, так и социально-политического сознания, которая одновременно является естественным правом каждого человека [Слатенькова, 2013, 11]. Определение социальной справедливости со временем изменяется и зависит от конкретных общественных условий, в которых живет человек. Исследователи налогов под социальной справедливостью понимают равномерность налогообложения, что означает равное распределение налоговой нагрузки. Содержание данного понятия заключается в соответствии между социальным значением отдельных слоев населения и их социальным положением, между правами и обязанностями, между трудом и вознаграждением, между интересами и их реализацией и т.д. Права и обязанности в части уплаты налогов как гражданами, так и юридиче- скими лицами перечислены в статьях 21 и 23 Налогового кодекса РФ.

Немецкий экономист К.Т. Эеберг выводил требование справедливого обложения из неразрывной связи между обязанностями плательщика и гражданина и выделял три группы принципов справедливости народного и финансового хозяйства. По его мнению [Эеберг, 1913, с. 168–169, 17], справедливость требует следующего:

◼ обложение должно быть всеобщим и равным, каждый плательщик должен быть им охвачен в одинаковой степени; обязанность платить налоги точно урегулирована законами;

◼ устройство налогового законодательства должно быть таковым, чтобы народное хозяйство испытывало возможно меньший ущерб и затруднения от постоянно наблюдающегося при обложении вмешательства в доходы и имущество плательщиков;

◼ налоговый строй должен быть устроен так, чтобы он отвечал своей цели — покрывать расходы государства, т.е. не только давал достаточные поступления, но и предоставлял возможность расти государственным потребностям.

Впервые принцип справедливости налогообложения был сформулирован Адамом Смитом. В работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» он сформулировал принцип справедливости налогообложения как обязанность подданных государства по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства [Смит, 2009, 12, с. 761].

К XX в. данный принцип получил формулировку как принцип горизонтальной и вертикальной справедливости [Косов, 2012, 4, с. 165–166]: ◼ по вертикали — установление разной ставки налога для лиц, находящихся в разном материальном положении;

◼ по горизонтали — установление одинаковой ставки налога для лиц в одинаковом имущественном положении.

На протяжении веков финансово-правовой наукой вырабатывались и предлагались различные основания справедливого налогообложения, например соответствие размера налога и стоимости полученных от государства услуг. Следует отметить, что только учет материальных возможностей налогоплательщика, определение истинной способности лица к уплате налога рассматриваются правильным началом налогообложения. Именно через установленное соответствие между действительным имущественным положением лица и ставкой налога реализуется один из аспектов принципа справедливости [Урубкова, 2010, 13].

Налоговый кодекс РФ [6] закрепляет данный принцип и указывает, что при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. В большинстве теоретических исследований налоговая нагрузка напрямую связана с принципом справедливости.

Как отмечал Р. Крилав, «бремя налогообложения характеризуется его воздействием на благосостояние людей (а не учреждений), выступающих в качестве потребителей, производителей и поставщиков факторов производства». Объясняется это эффектом переложения налогов, вследствие которого формальный (определенный законом) и реальный налогоплательщики не совпадают. Через механизм цен налоги, формально внесенные в бюджет юридическим лицом, могут частично или полностью перекладываться на покупателей товаров и услуг или на продавцов факторов производства [Крилав,

1995, 2]. Что касается части налогового бремени, которая через механизм цен не перекладывается на покупателей и продавцов, то реальным носителем также не может быть фирма, поскольку последняя, по словам Дж.Р. Кинга, «представляет собой всего лишь канал», по которому потоки доходов поступают к физическим лицам, в итоге являющимся владельцами» [Кинг, 1990, 3].

Всегда существует необходимость исследовать эффект переложения налогового бремени с одного предприятия на другое, а в итоге — на физических лиц.

◼ Чрезмерная тяжесть налогового бремени угнетает рыночную экономику, не дает возможности функционировать предприятиям и снижает жизненный уровень основной массы населения.

◼ Чрезмерно низкий уровень налогового бремени не позволяет государству в полной мере выполнять свои функции по обеспечению экономических агентов необходимыми общественными благами. Для решения этой проблемы необходимо выйти на оптимальный уровень налогового бремени, учитывающий общественные, государственные и частные (личные) интересы. Рассчитано, что наиболее фискально нагруженным элементом ВВП (валовой внутренний продукт) является труд. Нагрузка на него почти в 2 раза выше, чем на потребление и валовую прибыль.

◼ Налоговое бремя физических лиц ассоциируется лишь с бременем подоходного и других налогов, уплачиваемых лично населением из его личных доходов. Однако на денежные доходы физических лиц давит бремя как прямых, так и косвенных налогов, оплачиваемых населением в составе розничных цен приобретаемых им товаров и услуг.

◼ Налоговое бремя, возлагаемое на физических лиц, — это вызванное налогообложением ухудшение благосостояния налогоплательщика, проявляющееся в уменьшении его дохода, не компенсируемом предоставлением общественных благ, профинансированных за счет уплаченных налогов, а также изменения структуры благосостояния (потребления) налогоплательщика.

Налоговая нагрузка в Германии

В любой стране налоговая система является основополагающим фактором функционирования национальной экономики. Например, в налоговой системе Германии удалось достичь высокого уровня экономического развития и обеспечить высокую степень социальной защиты для своих граждан.

В Германии стоимость реализованного валового национального дохода распределяется сначала между теми, кто заняты в его образовании. Это владельцы средств производства — предприниматели и юридические лица, которые получают свою часть в виде прибыли, и работники и служащие, которым выплачивается заработная плата. Государство получает свои доходы преимущественно в процессе перераспределения валового национального продукта путем налогообложения первичных и вторичных доходов. При таком варианте формирования доходов бюджета основными объектами налогообложения выступают доходы населения (заработная плата и личные доходы предпринимателей), которые являются одним из важнейших источников государственных доходов. Такая организация налоговых отношений вполне обоснованна, поскольку организации являются основой экономики любого государства. Именно поэтому и следует снижать налоговое бремя, создавая им условия для нормальной и эффективной деятельности. Только в этом случае будет возможно снижение безработицы и повышение реальных доходов работающих [Косов, 2012, 4, с. 165–166].

Налоги на население в СССР

В СССР налоговая система отсутствовала, поэтому в связи с тем, что отсутствовал как таковой контролирующий за уплатой налогами орган, контроль сам по себе не имел какой-либо силы. Система налоговых платежей с населения строилась на принципах всеобщности охвата налогами населения, применения слабопрогрессивной шкалы ставок подоходного налога и широкого применения косвенных налогов. За счет налогов населения формировалось 10% доходов государственного бюджета. С доходов работников предприятий удерживалось только два налога — подоходный и налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан [Указ, 1941, 14], который существовал в 1941–1992 гг. и составлял 6% от заработной платы (за вычетом необлагаемого минимума 70 рублей) и взимался со всех бездетных мужчин в возрасте от 20 до 50 лет и бездетных женщин — от 20 до 45 лет. Указанный налог прекращали взимать в связи с рождением или усыновлением ребенка и вновь продолжали взимать в случае гибели единственного ребенка. С конца 1980-х льготы по налогу получили молодожены в течение одного года с момента регистрации брака. Так же с населения в России взимали сельскохозяйственный налог, налоги с имущества (с владельцев строений, налог на землю, налог с владельцев транспортных средств, налог на наследство и дарение) и государственную пошлину.

В начальном периоде экономических реформ в России экономические субъекты воспринимали налоги как недопустимые внешние издержки и негативные факторы, уменьшающие их собственные доходы и препятствующие развитию предпринимательской деятельности. В некоторой степени это отношение к уплате налогов наблюдается и в настоящее время. В конце 1980-х годов назрели объективные предпосылки для проведения экономических реформ, что в первую очередь отразилось на налогообложении доходов и имущества населения [Гончаренко, 2012, 1, с. 14]. Впервые в России основы налоговой системы были приняты законом «Об основах налоговой системы в РФ» № 2118-1 от 27.12.1991, в котором определены общественные принципы построения налоговой системы в РФ.

Государство всегда сталкивается с необходимостью решать две противоположные задачи: с одной стороны, значительно увеличить поступление налогов в бюджеты всех уровней, с другой — резко уменьшить нагрузку на налогоплательщиков. Синхронность функционирования элементов налогового механизма может рассматриваться в качестве индикатора согласования интересов: с одной стороны, реализации прав собственников на получение величины доходов, достаточных каждому из них для решения воспроизводственных задач с учетом выполненных ими налоговых обязательств, а с другой — прав всех видов бюджетов на получение финансовых средств, необходимых для реализации возложенных на них функций. Налоговая система признается эффективной, если при некотором заданном объеме аккумулируемых государством средств можно говорить, что административные издержки и искажающее действие налогов на поведение граждан минимально (минимальна избыточная налоговая нагрузка).

Налоги с граждан и сейчас имеют большое социально-экономическое значение, поскольку через механизм налогообложения государство контролирует доходы граждан, сглаживает различия между уровнем доходов населения, вытекающие из этого имущественное неравенство и причины возможных очагов социальной напряженности, за счет чего нарушается социальная справедливость в обществе. В России до настоящего времени вопрос справедливой налоговой нагрузки не решен. Юридические лица несут максимальную налоговую нагрузку, превышающую нагрузку на физических лиц. Это объясняется следующими причинами:

◼ низким жизненным уровнем абсолютного большинства населения страны и вызванной этим недостаточной налоговой базой;

◼ в структуре населения страны высокий удельный вес занимают лица предпенсионного и пенсионного возраста, доходы которых объективно ниже доходов остальной части населения.

Из таблицы можно сделать вывод, что в России на протяжении 22 лет (с 1992 по 2014 г.) удельный вес занятого населения в общей численности населения уменьшался: 1992 г. — 48,3%, 2005 — 46,6% (–1,7%), 2014 — 46,3% (–0,3%). Удельный вес пенсионеров в общей численности населения увеличивался и составил в 1992 г. — 23,4%, 2005 — 26,2% (+2,8%), в 2014 г. — 28,3% (+2,1%). При этом прирост среднемесячной номинальной заработной платы с 2010 г. изменялся следующим образом: 2011 г. по отношению к 2010 г. 11,5%, 2012 к 2011 — 13,9%, 2013 к 2012 — 11,9%, 2014 г. к 2013 г. — 8,6%. Из данного анализа следует, что номинальная заработная плата за четыре года (2010–2014 гг.) уменьшилась на 2,9%.

В настоящее время до 90% всех поступлений НДФЛ составляет налог на заработную плату. Однако, даже по официальным данным Росстата, заработная плата составляет в доходах населения 60–65%, а доходы от собственности — 5–8%.

Подход к налогообложению, основывающийся на способности платить, представляется справедливым с точки зрения широких слоев населения, относящихся к группам семей с малыми доходами. При этом неизбежно возникают перераспределительные эффекты, даже если средства общественного сектора не направляются непосредственно на поддержку бедных слоев населения. Так, многие социальные услуги (образование здравоохранение и т.д.) предоставляются на основе подушевого принципа, т.е. равный объем услуг предоставляется каждому потенциальному пользователю (учащемуся, пациенту и т.д.). Если налогообложение ориентировано на платежеспособность, то основную массу налогов при этом платят богатые, а услуги распределены равномерно среди населения. Тем самым узкий слой богатых людей не только платит за свое потребление этих услуг, но и несет на себе основное бремя расходов на обучение и образование всех слоев населения. В глазах основных налогоплательщиков (состоятельных) подобная ситуация представляется экономически не справедливой (исходя из принципа, что платить должен тот, кто пользуется данным благом).

Налоговое бремя всегда было показателем совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом или на отдельного налогоплательщика. Сама по себе величина налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации и соотношение этой величины с иными показателями (величина выручки, добавленной стоимости, валового внутреннего продукта) не являются единственными характеристиками налоговой нагрузки, на основании сравнения которых с аналогичными показателями в других странах (в других отраслях) можно делать выводы об уровне налоговых изъятий. Анализ уровня и динамики налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации важен с точки зрения общей конструкции налоговой системы, поскольку позволяет показать, что с ее помощью следует сглаживать

Таблица 1

Основные социально-экономические характеристики в России [5]

Показатель	1992	2000	2005	2009	2010	2011	2012	2013	2014
Численность населения (на конец года, млн человек)	148,6	146,3	143,2	142,8	142,9	143,0	143,3	143,7	146,3
Среднегодовая численность занятых (тыс. человек)	7905	64 517	66 792	67 463	67 577	67 727	67 968	67 901	67 762
Среднедушевые денежные доходы населения), руб. в месяц	4000	2281	8088	16 895	18 958	20 780	23 221	25 928	27 755
Среднедушевые денежные расходы населения), руб. в месяц	3400	2218	7968	16 835	18 529	20 441	23 219	25 736	27 688
Численность пенсионеров (на конец года, тыс. человек)	35 273	38411	38 313	39 090	39 706	40 162	40 573	41 019	41 456
Средний размер назначенных пенсий, руб. (2000 г. — с учетом компенсации)	1600	694,3	2364	5191	7476	8203	9041	9918	10 786
Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работников организаций, руб. (1992 г. — тыс. руб.)	6,0	2223	8555	18 638	20 952	23 369	26 629	29 792	32 611
Валовой внутренний продукт: всего, млрд руб. (1992 г. — трлн руб.)	19	7306	21 610	38 807	46 309	55 967	62 176	66 190	71 406
На душу населения, руб. (до 1992 г. — тыс. руб.)	128	49 835	15 0571	271 787	324 177	391 486	434 188	461 233	488 777

колебания доходов, обусловленные волатильностью внешнеторговой конъюнктуры. Это требует настройки налоговой системы и различных подходов к налогообложению в разных секторах экономики.

В таблице 2 (в конце статьи) приведено соотношение величины доходов бюджета расширенного Правительства Российской Федерации в 2008–2014 гг. и ВВП. Налоговые доходы бюджетной системы (рассчитываемые как сумма поступления всех налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих налоговых платежей) в долях ВВП снизились по сравнению с 2008 г., однако с 2012 по 2014 г. оставались примерно на одном уровне (изменяясь в диапазоне 36,93–37,69% ВВП) .

Налоговая нагрузка

С 2007 г. с принятием Федеральной налоговой службой РФ «Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» [Приказ ФНС РФ, 2007, 8] впервые было дано определение «налоговая нагрузка», которое заменило ранее употребляемое понятие «налоговое бремя». Ранее налоговое бремя рассчитывалось как соотношение начисленных налогов и доходов (выручки). Теперь в соответствии с Концепцией налоговая нагрузка стала рассчитываться как соотношение суммы только уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций либо доходов населения по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата). Под налоговой нагрузкой следует понимать совокупное воздействие налогов на конкретного плательщика и экономику страны в целом.

Данная Концепция разработана в целях:

◼ создания единой системы планирования выездных налоговых проверок (как юридических, так и физических лиц);

◼ повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков;

◼ обеспечения роста доходов государства за счет увеличения числа налогоплательщиков, добровольно и в полном объеме исполняющих налоговые обязательства;

◼ сокращения количества налогоплательщиков, функционирующих в теневом секторе экономики;

◼ информирования налогоплательщиков об основных критериях отбора для проведения выездных налоговых проверок.

Распределение налоговой нагрузки — это отправная точка в оценке социальной справедливо- сти налоговой системы. Но известно, что тот, кто несет основную тяжесть налога, не всегда является его плательщиком. Поскольку налоги воздействуют на спрос и предложение, изменение равновесных цен оказывает влияние не только на тех, кто платит налоги. Оценивая социальную справедливость налога, необходимо учитывать это косвенное влияние.

Налоговая нагрузка определяется как на макро-, так и на микроуровне. Макроуровень — это исчисление размера налоговой нагрузки на экономику и население всей страны. Микроуровень — это расчет налоговой нагрузки на население, т.е. на каждого отдельного налогоплательщика. Налоговая нагрузка на экономику представляет собой отношение всех поступивших налогов от юридических и физических лиц к валовому внутреннему продукту (ВВП).

ВВП является важным макроэкономическим показателем, характеризующим состояние экономики страны (общие доходы в экономике) и отражает стоимость товаров и услуг, произведенных в стране за определенный период (год). Реальный ВВП — это количество произведенных товаров и услуг, умноженное на цены прошлого года, без учета инфляции. Номинальный (абсолютный) ВВП — это количество произведенных товаров и услуг, умноженное на цены текущего года.

Сравнивая реальный и номинальный ВВП, анализируют динамику развития экономики и рассчитывают прогнозы на следующий период (год). ВВП на душу населения рассчитывается по формуле:

ВВПдн = ВВПобщ. : Кчел., где ВВПобщ. — валовой внутренний продукт; Кчел. — количество человек, проживающих в стране.

Исходя из этой формулы, можно определить, насколько в конкретном периоде страна экономически развивается или отстает в развитии. Экономический смысл этого показателя также состоит в оценке доли ВВП, перераспределяемой с помощью налогов, и рассчитывается по формуле:

Нн = Нфакт/ВВП, где Нн — уровень налоговой нагрузки; Нфакт — фактические налоговые поступления в бюджетную систему страны (налоги, уплаченные юридическими и физическими лицами); ВВП — стоимостное выражение количества произведенных товаров (выполненных работ, оказываемых услуг) в стране.

Недостаток данного показателя заключается в том, что он определяет уровень налоговой нагрузки среднестатистического налогоплательщика, без учета индивидуальных особенностей конкретного хозяйствующего субъекта.

Налоговая нагрузка на население в целом представляет собой отношение всех уплаченных налогов на душу населения к среднедушевому доходу населения страны. Этот показатель рассчитывается по формуле:

Бр = (Нупл : Чн) : (Дн :Чн), где Нупл — все уплаченные населением налоги; Чн — численность населения страны; Дн — сумма полученных населением доходов.

Недостаток этого показателя состоит в его неточности, связанной с невозможностью учета суммы налогов, уплачиваемых населением, в стоимости приобретаемых товаров (работ и услуг).

Налоговая нагрузка на работника фактически равна ставке налога на доходы физических лиц — единственного налога, взимаемого с доходов работников. Расчет данного показателя осуществляется по формуле:

Бр= НДФЛ : Др, где НДФЛ — налог на доходы физических лиц, удерживаемый из дохода работника; Др — доход гражданина.

Со стороны государства для роста экономических показателей должна проводиться грамотная налоговая политика. При этом уровень налоговой нагрузки зависит от таких факторов, как размер ставки и налогооблагаемая база. Опыт многих стран доказал, что чем выше ставка, тем ниже объем средств, поступающих в бюджет. Поэтому европейские страны постоянно рассматривают вопрос о периодическом снижении налоговых ставок.

Причины важности показателя«налоговая нагрузка»

Для разработки правильной налоговой политики страны (вводя новые налоги и отменяя старые, периодически изменяя льготы и ставки) государство принимает на себя обязательство применить уровни давления на экономику, за чертой которых находится риск формирования негативных процессов, способных повлиять на всю страну.

Правительство для проведения реформ проводит анализ налоговой нагрузки в других странах.

Успешное формирование социальной политики

Изучение тяжести налогообложения для разных групп населения и домохозяйств позволяет сделать распределение нагрузки более равномерным.

Налоговая нагрузка выполняет функцию индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов.

Однако налоговая нагрузка определяется суммой не только уплаченных налогов, но и других расходов, которые несут различные хозяйствующие субъекты и домохозяйства: уплата штрафов за нарушение налогового законодательства; судебные издержки налогоплательщиков за нарушение их прав (в соответствии с Налоговым кодексом РФ).

Налоговая нагрузка подразделяется на номинальную и реальную. Номинальная налоговая нагрузка — это абсолютная сумма налогов и платежей, которая исчислена в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ по ставкам, умноженным на налоговую базу. В качестве примера можно привести следующую схему: если ставка НДФЛ будет составлять 13% и облагаемые доходы населения достигнут уровня 6 трлн руб., то налоговая нагрузка составит 780 млрд руб. Реальная налоговая нагрузка определяется как сумма фактических обязательных платежей и налогов, уплаченных населением.

При анализе налоговой нагрузки налогоплательщика следует учитывать сумму всех платежей, поступивших от населения в соответствии с действующими налоговыми ставками [Пушкарева, 2005, 10, с. 256]. Определить точно данный показатель сложно в связи с тем, что конечным потребителем почти всех товаров, которые производятся в экономике любой страны, является население этой страны, следовательно, на каждого человека перекладывается часть налоговой нагрузки. Поэтому определить долю как прямых (НДФЛ, транспортный, земельный, налог на имущество физических лиц), так и косвенных (НДС, акцизы) налогов достаточно сложно. Однако уровень налоговой нагрузки всего населения страны исчисляется по формуле:

Бр = Н : Чн, где Н — все налоги (прямые и косвенные), уплаченные населением; Чн — численность населения страны.

Справедливость данного анализа состоит в том, что уровень налоговой нагрузки граждан зависит не только от величины налогов и других платежей, но и от их благосостояния, в том числе от размеров заработной платы и других доходов от имеющегося у них имущества (приобретенного или полученного в наследство, дар). Поскольку избыточная налоговая нагрузка — это причина потери эффективности (благосостояния субъекта), ее можно определить как меру, которая искажает действие налога. Это может подтвердить следу- ющий факт: чем меньше степень снижения уровня покупок (уменьшение эластичности спроса), являющаяся следствием воздействия косвенного налога, тем больше средств собирает государство в бюджет. Следовательно, на уровень потребления в стране может влиять не только изменение цен, но и искажение налогов, которые ощутимо затрагивают доходы населения, что приводит к понижению фактического уровня располагаемых денежных средств.

Анализ налоговой нагрузки позволяет прийти к следующему выводу: она может смещаться от одних субъектов, подлежащих налогообложению, к другим. Процесс переложения налоговой нагрузки можно представить следующим образом.

• 1.    НДФЛ уплачивается исключительно населением в соответствии с законодательством Российской Федерации. Однако возможность переложить нагрузку на других лиц все-таки имеется. В качестве примера можно привести профессии (врачи, частные преподаватели, адвокаты и др.), которые могут поднимать или не поднимать цены на свои услуги. Это подтверждает тот факт, что неправильное распределение налоговой нагрузки ведет к изменению принципов осуществления деятельности и перекосу социальной справедливости.

• 2.    Налог на прибыль организаций. Один из способов смещения нагрузки — повышение цен, что перекладывает часть нагрузки на потребителей.

• 3.    Имущественные налоги. Данная форма налогообложения ориентирована исключительно на граждан, так как именно они являются объектом «формальной» нагрузки (налог на имущество физических лиц — это налог на квартиру, комнату, дом; земельный налог — на земельные участки). Поэтому переложить нагрузку по этому имуществу

• 4.    Косвенные налоги, распространяемые на акциз и продажи. Фактически основная масса налоговой нагрузки в этой сфере перекладывается на потребителя посредством повышения цен и возможна по той причине, что конечный потребитель не может переориентироваться на более доступные цены. То же самое происходит с акцизными группами (табачные изделия, бензин и алкоголь), потому что заменить данные товары, которые население могло бы приобрести дешевле, невозможно.

не представляется возможным, в противном случае надо отменить все имущественные налоги с населения. Однако часть налоговой нагрузки может быть смещена посредством сдачи собственного имущества в аренду.

Для совершенствования методики расчета налоговой нагрузки населения необходимо более детально подходить к использованию конкретных показателей. Величину поступлений транспортного и земельного налогов необходимо учитывать только в доле уплаты данных обязательных платежей физическими лицами. При расчете ориентироваться лишь на трудоспособное население, так как различные социальные и другие выплаты, входя в состав денежных доходов населения, не приводят к достоверным расчетам нагрузки. Используя информацию о величине начисленных и уплаченных сумм НДФЛ, необходимо принимать во внимание при расчете лишь величину доходов резидентов, облагаемых по стандартной ставке (данное ограничение связано с различием в налогообложении доходов физических лиц, являющихся резидентами и нерезидентами России: ставка налога на доходы для резидента — 13%, а для нерезидента — 30%). Величину государствен-

Таблица 2

Доходы бюджета расширенного правительства Российской Федерации в 2008–2014 гг. (% ВВП)

	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014
Доходы всего	39,17	35,04	34,62	37,26	37,69	36,93	36,93
Налоговые доходы и платежи	36,04	30,88	31,12	34,50	34,97	34,11	34,42
в том числе:
Налог на прибыль организаций	6,09	3,26	3,83	4,06	3,79	3,13	3,33
Налог на доходы физических лиц	4,04	4,29	3,87	3,57	3,64	3,78	3,78
Налог на добавленную стоимость	5,17	5,28	5,40	5,81	5,70	5,35	5,52
Акцизы	0,85	0,89	1,02	1,16	1,35	1,53	1,50
Таможенные пошлины	8,51	6,52	6,74	8,25	8,20	7,51	7,74
Налог на добычу полезных ископаемых	4,14	2,72	3,04	3,65	3,96	3,89	4,07
Единый социальный налог (до 01.01.2010) и страховые взносы	5,52	5,93	5,35	6,30	6,60	7,09	6,66
Прочие налоги и сборы без учета государственной пошлины*	1,73	1,99	1,88	1,71	1,74	1,84	1,82

* Налоги на совокупный доход, налоги на имущество, налоги и платежи, связанные с добычей полезных ископаемых (кроме НДПИ).

Источники: ВВП — Росстат (данные на 02.04.2015), доходы бюджета расширенного правительства — Казначейство России.

ной пошлины, уплаченной физическими лицами, необходимо учитывать отдельно от налогов с населения.

Можно сделать вывод, что в настоящее время определение величины налогового бремени населения является очень сложным процессом, требующим различных подходов расчета, не нарушающих социальную справедливость в определении налоговой нагрузки конкретного гражданина, являющегося налогоплательщиком в своей стране и желающего ей процветания и экономического роста. На основе анализа такого понятия, как справедливость в налогообложении, можно сделать вывод, что в науке выделялись различные аспекты выражения справедливости в налогообложении, а ее достижение связывается с выполнением таких требований, как соразмерность, всеобщность, равенство и законность и удобство налогообложения.