Влияние налоговой нагрузки на финансово-экономическую деятельность предприятия

Повышение эффективности деятельности предприятия – наиболее актуальный вопрос для любого предпринимателя. Существует множество способов достижения данной цели: увеличение объемов производства, сокращение себестоимости продукции, выпуск уникальных, инновационных товаров и т.д. Одним из самых используемых методов считается сокращение налоговой нагрузки предприятия.

Показатель налоговой нагрузки позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для хозяйствующего субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет. С другой стороны, организации должны рассчитывать налоговую нагрузку, чтобы понять насколько их деятельность и уплата налогов привлекают внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки [4].

Современные авторы все чаще обращают внимание на то, как налоговая нагрузка, влияет на эффективность экономической деятельности, как на международном, так и на региональном уровне. Анализируют влияние налоговой политики государства на социально -экономическое развитие государства, дифференциацию отраслей. Также одним из актуальных вопросов является установление связи между производительностью труда и налоговой нагрузкой.

Так, Попова Г.Л. провела анализ с целью установления влияния налоговой нагрузки на виды экономической деятельности. В ходе анализа автор выявил слабую зависимость между налоговой нагрузкой и производительностью труда на уровне макроэкономического исследования [3]. Обнаружил дифференциацию между этими показателями не только по видам экономической деятельности, но и среди регионов. В ходе исследования автор сделал вывод о наличии отраслевых диспропорций в экономике, дифференцированных на региональном уровне.

В ходе анализа Долгова И.Н. сделала вывод о неравномерности распределения финансовых потоков по субъектам РФ и предложила нивелирование с помощью перераспределения налоговой нагрузки. Такое решение было вызвано тем, что по показателям (среднегодовая численность занятого населения, поступления налогов и сборов в бюджетную систему РФ, ВРП в текущих ценах), наблюдалась высокая концентрация ресурсов в рамках наиболее низких значений показателя [1]. Это считается негативным фактором для рейтинга любой территории или государства.

Производительность труда на региональном уровне анализировал Коровкин А.Г. и соавторы. Анализ показал, что причина социальноэкономического неравенства субъектов РФ вызвано дифференциацией обеспечения как собственными, так и привлеченными ресурсами. Авторы предлагают стимулировать рост производительности труда, чему может способствовать оценка перспективной взаимосвязи региональной налоговой нагрузки и производительности труда с учетом уровней бюджетной системы [2].

Однако все исследования проводились авторами на макроуровне, т.е. в ходе анализа исследовалось влияние налоговой нагрузки на виды экономической деятельности в региональном разрезе.

В нашем исследовании будет рассмотрено влияние налоговой нагрузки на эффективность деятельности предприятия на микроуровне, в частности на примере ОАО «Оренбургский комбикормовый завод».

Налоговая нагрузка, рассчитываемая на предприятиях, имеет обобщенный характер. Ее рассчитывают как относительную величину, соотнося сумму уплаченных налогов с финансовым результатом предприятия. Такой показатель можно сравнивать в динамике, сравнивать с нормой налоговой нагрузки в определенной отрасли или регионе. Однако он не дает представления о том, как налоговое бремя влияет на факторы хозяйственной деятельности предприятия.

Поэтому в целях анализа следует рассчитывать общие и частные показатели налоговой нагрузки. Такие показатели целесообразно использовать для налогового планирования и прогнозирования. Абсолютные показатели используются при подсчете денежных потоков предприятия, оценке его ликвидности. Они показывают, какая сумма была отвлечена из бюджета в виде налоговых вычетов. Но абсолютные показатели не дают полноценного представления о том, как налоговые вычеты влияют на финансово-экономическую деятельность предприятий.

Частные (относительные) показатели отражают уровень налоговых отчислений, сборов вне зависимости от структуры налоговой системы, системы налогообложения на предприятии. Они позволяют оценить: как система налогообложения воздействует на хозяйственный объект, во всех существенных аспектах его деятельности.

В целях анализа рассмотрим налоговые выплаты предприятия и результаты его финансово-экономической деятельности (таблица 1).

Из данных таблицы видно, что деятельность ОАО «Оренбургский комбикормовый завод» была наиболее успешной в 2014 г.: выручка возросла на 74,56%, балансовая прибыль - на 175,40%, валюта баланса -на 85,31%, собственный капитал - на 54,51%. В связи с ростом этих показателей также выросли и налоговые отчисления.

На основе данных, приведенных в таблице 1, рассчитаем общие и частные показатели налоговой нагрузки в ОАО «Оренбургский комбикормовый завод» (таблица 2).

Увеличение финансового результата деятельности предприятия, в частности валовой прибыли и валюты баланса, привело к росту налоговой нагрузки. Там соотношение налоговых обязательств и добавленной стоимости в 2015 г. возросло на 49,37%, соотношение налоговых обязательств и валовой прибыли, т.е. доля налоговых отчислений в составе добавленной стоимости выросла в 2 раза, вместе с показателями.

Однако нагрузка на финансовые результаты в 2015 г. выросла только на 27, 43%. При этом соотношение налоговых отчислений и выручки, за минусом НДС сократилось, не смотря на значительный рост данных показателей. Такие результаты позволяют сделать вывод, что предприятию, не смотря на рост финансовых показателей, удавалось сдерживать рост налоговой нагрузки.

Таблица 1 – Исходные данные для оценки влияния факторов на финансово-экономическую деятельность ОАО

«Оренбургский комбикормовый завод», 2013-2015 гг., тыс. руб.

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Темп прироста
				2014/2013	2015/2014
Общая сумма налогов	47225	90204	98067	91,01	8,72
Прямые налоги	35804	80600	83829	125,11	4,01
Косвенные налоги	11421	9604	14238	-15,91	48,25
НДС	47312	51615	55623	9,09	7,77
Налог на прибыль	-	5826	2948	-	-49,40
Добавленная стоимость	133966	173482	126258	29,50	-27,22
Выручка	314809	549524	709864	74,56	29,18
Балансовая прибыль	37900	104377	72598	175,40	-30,45
Валюта баланса	321729	596208	508554	85,31	-14,70
Собственный капитал	25183	38910	45871	54,51	17,89
Себестоимость продаж	314809	445147	637266	41,40	43,16

«Экономика и социум» №12(31) 2016

Таблица 2 – Общие и частные показатели налоговой нагрузки ОАО «Оренбургский комбикормовый завод», 20132015 гг., %

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Темп прироста
				2014/2013	2015/2014
Общие показатели
Соотношение налоговых обязательств и добавленной стоимости	35.25	52	77.67	47,52	49,37
Соотношение налоговых обязательств и валовой прибыли	1.24	86.42	135.08	6869,35	56,31
Соотношение налоговых обязательств и выручки от реализации за минусом НДС и акцизов	17.65	23.98	14.98	35,86	-37,53
Соотношение налоговых обязательств и среднегодовой валюты баланса	14.67	15.13	19.28	3,14	27,43
Частные показатели
Соотношение суммы косвенных налогов и валовой выручки	3.15	1.6	1.86	-49,21	16,25
Соотношение суммы прямых налогов и валовой выручки	13.38	16.19	12.81	21,00	-20,88
Соотношение суммы налогов и сборов, взимаемых с финансового результата и балансовой прибыли	-	5,58	4.06	-	-27,24
Соотношение налоговых обязательств и собственного капитала	187,53	231,83	213,79	23,62	-7,78
Соотношение суммы налогов и сборов и величины себестоимости	61,12	57,38	63,91	-6,12	11,38
Соотношение пеней и штрафов, связанных с исполнением налоговых обязательств и валовой выручки	0,04	0,21	0,07	425,00	-66,67

«Экономика и социум» №12(31) 2016

Так, на основе частных показателей, мы можем видеть, что налоговую нагрузку сдерживали следующие факторы:

• -    соотношение суммы прямых налогов и выручки сократилось на 21%;

• -    за счет сокращения уплачиваемых штрафов и пени, сократилось их соотношение с выручкой на 66,67%;

• -    соотношение суммы налогов и сборов, взимаемых с финансового результата и балансовой прибыли сократилось на 27% обратно пропорционально общему показателю соотношения налоговых обязательств и среднегодовой валюты баланса.

Таким образом, можно сделать вывод, что увеличение финансовых результатов ОАО «Оренбургский комбикормовый завод» вызвало следующие положительные изменения:

• -    увеличение поступления налогов в бюджет;

• -    сокращение налоговой нагрузки.

Оценка налоговой нагрузки с помощью общих и частных показателей представляет интерес не только для внутренних пользователей, ими могут заинтересоваться банки, поставщики, инвесторы и т.д. Также не стоит забывать о том, что сокращение налоговой нагрузки сверх нормы может спровоцировать выездную налоговую проверку.