Влияние отображения в учете лизинговых операций на показатели эффективности

Важным фактором повышения эффективности производства, конкурентоспособности отечественных предприятий является развитие лизинговых отношений. Единого подхода к трактовке сущности лизинга не существует. Лизинг рассматривают как одну из форм кредитования предпринимательской деятельности, отождествляют его с долгосрочной арендой либо одной из ее форм, считают завуалированным способом купли-продажи средств производства или права пользования чужим имуществом, рассматривают как возможность управления чужим имуществом по поручению.

Исследование сущности лизинговых операций, учетноаналитического процесса их реализации проводили ученые: А.Абашина, В.Андрийчук, Ф.Бутинец, С.Голов, М.Демьяненко, Г.Кирейцев, П.Саблук, В.Трач, Я.Усенко и др.

Целью статьи является исследование отображения в бухгалтерском учете операционного и финансового лизинга и влияния его особенностей на показатели эффективности деятельности предприятия лизингополучателя.

Общеизвестно, что лизинг основывается на механизме аренды, но имеет более широкую, сложную, тройную основу и заключает в себе одновременно свойства кредитного соглашения, инвестиционной и арендной деятельности, которые тесно взаимодействуют, создавая новую организационно-правовую форму бизнеса. Лизинг относится к предпринимательской деятельности более высокого уровня по сравнению с арендной, банковской или коммерческой, так как он требует и предполагает широкий диапазон знаний финансового бизнеса, положения на производстве, на рынках оборудования и недвижимости, потребностей клиентов, а также особенностей аренды.

Основными нормативно-правовыми и законодательными актами, регулирующими правовой статус лизинга в Украине, являются: Налоговый кодекс Украины, Гражданский кодекс Украины, Хозяйственный кодекс Украины, Закон Украины «О финансовом лизинге», Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий», Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 14 "Аренда" (П(С)БУ 14). Гражданский кодекс Украины, Хозяйственный кодекс Украины использует категорию лизинг – финансовый и оперативный.[1,2]. Налоговое законодательство использует оба понятия и лизинг и аренда, не отделяя их одно от другого, но выделяя два его вида - финансовый лизинг (аренда) и оперативный лизинг (аренда). В Положении (стандарте) бухгалтерского учета № 14 "Аренда" (П(С)БУ 14) используется только понятие аренда – операционная и финансовая.

Порядок передачи имущества в лизинг (аренду) в Украине регламентируется Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и Положением (стандартом) бухгалтерского учета № 14 "Аренда" (П(С)БУ 14). Соответственно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий» лизинговая (арендная) операция -это хозяйственная операция физического или юридического лица (арендодателя), предусматривающая предоставление основных фондов или земли в пользование другим физическим или юридическим лицам (арендаторам) за арендную плату и на определенный срок. Соответственно (П(С)БУ 14) аренда - соглашение, по которому арендатор приобретает право пользования необоротным активом за плату в течение согласованного с арендодателем срока.

Различают финансовую и операционную аренду.

Финансовая аренда — аренда, которая предусматривает передачу арендатору всех рисков и выгод, связанных с правом пользования и владения активом. Аренда считается финансовой при наличии хотя бы одного из приведенных ниже признаков: 1) арендатор приобретает право собственности на арендованный актив по окончании срока аренды; 2) арендатор имеет возможность и намерение приобрести объект аренды по цене, ниже его справедливой стоимости на дату приобретения; 3) срок аренды составляет большую часть срока полезного использования (эксплуатации) объекта аренды; 4) нынешняя стоимость минимальных арендных платежей с начала срока аренды равняется или превышает справедливую стоимость объекта аренды; 5) арендованный актив имеет особый характер, что дает возможность только арендатору использовать его без расходов на его модернизацию, модификацию, дооборудование; 6) арендатор может продлить аренду актива за плату, значительно ниже рыночной арендной платы; 7) аренда может быть прекращена арендатором, возмещающим арендодателю его потери от прекращения аренды; 8) доходы или потери от изменений справедливой стоимости объекта аренды на конец срока аренды принадлежат арендатору. Операционная аренда - аренда иная, чем финансовая [ 3].

Таким образом, вывод о том аренда является финансовой или операционной необходимо делать исходя из существа аренды.

На отечественных предприятиях с целью отображения операций аренды соответственно П(С)БУ 14 зачастую классифицируют любую аренду как операционную, не проводя анализа соответствия условий аренды указанным характеристикам. Причиной этого может быть недостаточная осведомленность работников предприятий о характеристике видов аренды (часто считают, что финансовая аренда это такая аренда, по условиям которой предприятие становится собственником основных средств по окончании срока ее действия) и сложность бухгалтерского учета по сравнению с операционной арендой.

Операционная аренда отображается в бухгалтерском учете путем периодического признания сумы последующего арендного платежа, который подлежит оплате с одновременным признанием затрат на аренду. При этом арендуемые основные средства не отображаются на балансе арендатора, а продолжают отображаться на балансе арендодателя. Если аренда классифицируется как финансовая, то арендодатель списывает основные средства с баланса вместе с признанием дебиторской задолженности в сумме равной чистой приведенной стоимости будущих арендных платежей. Основные средства у арендодателя отображаются на внебалансовых счетах. В свою очередь арендатор признает основные средства на балансе по стоимости равной чистой приведенной стоимости будущих арендных платежей с одновременным признанием кредиторской задолженности.

Принимая решение по поводу отображения аренды в форме операционной или финансовой предприятие имеет возможность получать различные аналитические показатели для оценки эффективности деятельности предприятия в целом и использования основных средств в частности.

Так, отображая аренду в форме операционной, предприятие снижает стоимость основных средств, которые используются в производстве, а следственно имеет возможность завышать такие показатели как доходность совокупных активов, финансовый леверидж, фондоотдача, рентабельность основных средств.

Таким образом, для получения точных аналитических показателей, принятия обоснованных управленческих решений, касающихся эффективного использования основных средств, необходимо правильно отображать в бухгалтерском учете операции аренды. В связи с неоднозначностью интерпретации операционной и финансовой аренды, возможностью манипулирования понятиями и величиной показателей считаем целесообразным бухгалтерский учет всех видов аренды вести по принципу учета финансовой аренды и, соответственно внести изменения в П(С)БУ 14.