Влияние просроченной задолженности клиентов на финансовую отчетность бизнеса

Непогашенная в срок дебиторская задолженность клиентов приводит к кассовым разрывам бизнеса. Оценить вероятность наступления просрочки платежа или дефолта клиента позволяет постоянный мониторинг задолженности. Результаты мониторинга должны быть отражены в финансовой (управленческой) отчётности и использованы для планирования деятельности бизнеса. Цель данной статьи продемонстрировать: чек-лист расчёта и отражения корректировок резерва по сомнительным долгам в финансовой отчётности бизнеса; влияние резерва по сомнительным долгам на показатели оценки деятельности бизнеса и систему мотивации торгового персонала. В рамках данной статьи объектом исследования является влияние просроченных долгов на финансовую (управленческую) отчётность бизнеса; предметом, – учёт сомнительных долгов клиентов при формировании и анализе финансовой (управленческой) отчётности бизнеса. Информационная база исследования: положения МСФО, в частности IFRS 9 [1] в котором представлены критерии стадий дефолта клиента.

Результаты исследования. В таблице 1 представлены определения различных видов дебиторской задолженности и их влияние на отчётность.

Таблица 1. Характеристика видов дебиторской задолженности

Актуальным вопросом для бизнеса является формирование резерва по сомнительным долгам и отражение его в отчётности. Скорректированная дебиторская задолженность на величину резерва позволяет корректно рассчитать показатели ликвидности. Так как чистая дебиторская задолженность всегда меньше валовой, показатели ликвидности будут более реалистично отражать ту часть обязательств, которая будет погашена при обращении активов в деньги.

Уменьшение валовой дебиторской задолженности на сумму резерва является корректирующим событием как в российских (ФСБУ/ПБУ 7/98), так и международных стандартах отчётности (IAS 10) [2, 3]. В связи с этим резерв по сомнительным долгам всегда рассчитывается после конца отчётного периода на дату составления отчётности. Формирование резерва необходимо для корректного расчёта прибыли периода, величины активов и капитала.

Рекомендуется использовать следующий чек-лист расчёта и отражения корректировок резерва по сомнительным долгам в финансовой отчётности бизнеса.

Первое . Необходимо разработать методику расчёта резерва по сомнительным долгам. При формировании методики следует учитывать положения IFRS 9 в части кредитного риска. Согласно, пункт B5.5.11 IFRS 9 «Финансовые инструменты» [1] «кредитный риск по финансовому активу значительно увеличился с момента первоначального признания, если платежи по договору просрочены более, чем на 30 дней». Использование данного положения делает методику расчёта резерва достаточно простой, и она может быть следующей: задолженность клиентов, просроченная по оплате на отчётную дату более чем на 30 дней, считается сомнительной, на всю сумму просроченной задолженности формируется резерв по сомнительным долгам. Данная методика будет использована в примере после чек-листа.

Также следует зафиксировать период, с которого задолженность считается безнадёжной. Согласно пункту B5.5.37 IFRS 9, дефолт наступает не позже момента, когда платёж просрочен на 90 дней, за исключе- нием случаев, когда есть информация об обратном [1]. То есть все долги клиентов, просроченные на 90 дней, можно считать безнадёжными.

Второе . Методика расчёта резерва по сомнительным долгам должна быть зафиксирована в учётной политике бизнеса .

Третье. На каждую отчётную дату рассчитывается сумма резерва по сомнительным долгам, которая уменьшает валовую дебиторскую задолженность в балансе. Также рассчитывается корректировка резерва, которая отражается в отчёте о финансовых результатах.

Ниже представлен пример формирования и корректировок резерва. В примере приведены номера счетов из российского плана счетов [4].

• 1.    На дату формирования отчётности (31.12.2022) предварительно закрывается счёт 62. Рассчитывается сумма дебиторской задолженности. Дебетовое сальдо на конец периода по сч.62 [4] равно 5000 тыс. руб.

• 2.    В ходе анализа дебиторской задолженности на конец отчётного периода выявлено, что платежи по договору просрочены более чем на 30 дней у трёх клиентов. Общая сумма просроченной задолженности составляет 200 тыс. руб. Эта сумма и будет резервом по сомнительным долгам на 31.12.2022, сальдо счета 63 [4]. Следует обратить внимание, что на практике может быть выбрана другая методика расчёта резерва.

• 3.    Формируется отчётность на 31.12.2023 Общая сумма дебиторской задолженность на 31.12.2023 6250 тыс. руб. (дебетовое сальдо счета 62 [4]).

• 4.    В ходе анализа дебиторской задолженности на конец отчётного периода (31.12.2023) выявлено, что платежи по договору просрочены более чем на 30 дней у пяти клиентов. Общая сумма просроченной задолженности составляет 250 тыс. руб. – это сумма резерва по сомнительным долгам на 31.12.2023, сальдо счета 63 [4]. Корректировка резерва в таблице 2.

• 5.    Формируется отчётность на 31.12.2024 Общая сумма дебиторской задолженность на 31.12.2024 составляет 3150 тыс. руб. (дебетовое сальдо счета 62).

В ходе анализа дебиторской задолженности на конец отчётного периода выявлено, что платежи по договору просрочены более чем на 30 дней у двух клиентов. Общая сумма просроченной задолженности со- ставляет 150 тыс. руб. – это сумма резерва по сомнительным долгам на 31.12.2024, сальдо счета 63 [4]. Корректировка резерва в таблице 3.

Таблица 2. Расчёт корректировки резерва по сомнительным долгам

Таблица 3. Расчёт корректировки резерва по сомнительным долгам

Влияние величины и корректировок резерва на отчётность продемонстрировано в таблицах 4 и 5.

Таблица 4. Выдержка из баланса на отчётные даты, тыс. руб.

Таблица 5. Выдержка из отчёта о финансовых результатах, тыс. руб.

Выводы. В статье представлен расчёт резерва по сомнительным долгам, продемонстрировано влияние изменение суммы резерва на финансовый результат бизнеса. Формирование резерва позволяет увидеть стейкхолдерам релевантную для анализа и планирования сумму дебиторской задолженности в балансе. Корректировка резерва по сомнительным долгам, позволяет корректно рассчитать финансовый резуль- тат периода, так как риск невозврата дебиторской задолженности, отражён в периоде его возникновения. Если в бизнесе вознаграждение менеджеров по продажам зависит от выручки, то его рекомендуется рассчитывать скорректировав выручку на величину резерва. Тем самым снизится риск мошенничества в части продажи менеджерами товаров/услуг неплатёжеспособным клиентам.