Влияние систем налогообложения на эффективность деятельности сельскохозяйственных организаций региона

Введение. Обеспечение оптимального налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей является важной задачей государства. Несмотря на фискальный характер налогов и сборов, налоговая нагрузка должна быть приемлемой для субъектов хозяйствования. Поэтому применение особых налоговых систем в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей выступает одной из мер осуществления государственной аграрной политики [15]. Происходит постоянное совершенствование основных элементов уже действующих льготных налоговых режимов, которые могут применять сельскохозяйственные товаропроизводители. В рамках реализации Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия планируется повысить объем налоговых расходов РФ с 70 710,9 млн руб. в 2020 г. до 84 002,3 млн руб. в 2023 г. [11]. Это связано со стимулированием предпринимательской деятельности и инвестиционной привлекательности через установление налоговых каникул, понижение налоговых ставок и т. д.

Исследователи опыта государственной финансовой поддержки развития агропродовольственного сектора отмечают, что помимо прочего «в высокоразвитых странах мира в целях поддержания развития аграрной отрасли государство через уполномоченные органы проводит гибкую фискальную политику» [10].

Цель исследования: оценить влияние различных видов систем налогообложения на эффективность деятельности сельскохозяйственных организаций региона.

В соответствии с указанной целью были поставлены и решены следующие задачи :

• -    рассмотрены особенности применения общей системы налогообложения и специальных налоговых режимов сельскохозяйственными товаропроизводителями;

• -    проведен анализ состава и структуры налоговых платежей сельскохозяйственных организаций Красноярского края;

• -    дана оценка влияния налоговой нагрузки на эффективность деятельности сельскохозяйственных организаций региона.

Материалы и методы исследования. В ходе исследования использовались следующие методы: абстрактно-логический, монографический, расчетно-конструктивный и статистический. Исходными материалами послужили: бухгалтерская (финансовая) отчетность сельскохозяйственных организаций Красноярского края, данные Федеральной государственной службы статистики, а также Федеральной налоговой службы, научные труды, нормативно-правовые документы.

Результаты исследования и их обсуждение

Характеристика систем налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

В современных условиях сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применять ОСН или специальный налоговый режим. Нахождение на ОСН предполагает уплату в соответствии с полученными доходами и имущественным положением налогов и сборов, установленных налоговым законодательством РФ (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций и прочие).

По состоянию на 01.01.2021 г. сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применять следующие льготные режимы: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенную систему налогообложения (УСН), патентную систему налогообложения (ПСН) [8]. При этом индивидуальные предприниматели могут совмещать УСН с ПСН. Каждая из указанных систем имеет свои особенности и условия по применению (табл. 1), поэтому выбор более эффективной для отдельно взятого сельхозтоваропроизводителя является стратегически важным аспектом.

Ряд ученых считают, что требование по применению ЕСХН является достаточно жестким и трудновыполнимым [5, 14]. Другие отмечают, что «характеристики ЕСХН весьма привлекательны для относительно небольших по объемам производства и реализации продукции сельскохозяйственных товаропроизводителей» [6, 9].

CD s co cd

О

CD CD ч о to

ч CD

У

LQ

S 4 ч CD H S 4 о M co s

CD CD

M CD

S

CD M

cd M

* ч о ч

M ч

S

о н

CD CD ч о to

CD M

Й s

Щ у

2 s м CD м CD S S P. c

о c

о к о к о щ CD ч м л Н О о

Особенности налогообложения сельскохозяйственных организаций Красноярского края

Красноярский край занимает третье место среди субъектов Сибирского федерального округа по производству сельскохозяйственной продукции. Почти 60 % от общего объема производства здесь приходится на сельскохозяйственные организации. За 2016–2020 гг. чистая прибыль сельскохозяйственных организаций в крае увеличилась в 1,8 раз и составила 10 182,8 млн руб., несмотря на то, что их количество имеет тенденцию к сокращению [1, 12, 13]. Так, в отчетном году по данным официальной статистики в регионе функционировало 220 организаций, что на 99 меньше в сравнении с 2016 г. [1, 2] (рис. 1). Данная ситуация характерна для многих регионов РФ.

a 150

^ Всего сельскохозяйственных организаций

Удельный вес прибыльных сельскохозяйственных организаций

Рис. 1. Количество сельскохозяйственных организаций в Красноярском крае

За период исследования сельскохозяйственные организации края применяли как общую систему налогообложения, так и льготные режимы. По состоянию на 01.01.2020 г. на общей системе налогообложения находилось 55 организаций, или 25 % от их общего количества, что на одну организацию меньше, чем в 2016 г. [2] (рис. 2).

Наиболее востребованным из специальных режимов налогообложения остается ЕСХН, его применяют 148 организаций, или 67,3 % от их общего количества. При этом в сравнении с базисным годом количество таких хозяйств уменьшилось на 87, что объясняется общей тенденцией. Количество организаций, применяющих УСН, также сократилось на 11 и в 2020 г. составило 17.

Кроме того, до 01.01.2021 г. действовала система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Данный режим сельскохозяйственные организации могли совмещать с ОСН или с одним из других специальных режимов. В отчетном году на ЕНВД находились 10 сельскохозяйственных организаций края, из них совмещали его с ОСН – 5 (СПК «Диана», ООО «Сибирская теплица», ЗАО «Интикульское», ООО Сельскохозяйственное предприятие «Премьер», ОАО «Тайнинское»), ЕСХН – 4 (ООО «Мана», ОАО «Красное», СПК «Юбилейный», ООО Сельскохозяйственное предприятие «Мустанг») , УСН – 1 (ООО «Восток») [2].

2016 г.       2017 г.       2018 г.       2019 г.       2020 г.

^ ОСН ЕСХН V УСН в т.ч. ЕНВД

Рис. 2. Количество сельскохозяйственных организаций Красноярского края в разрезе режимов налогообложения

Сумма уплаченных налогов и сборов сельскохозяйственными организациями края увеличилась с 3 584,1 млн руб. в 2016 г. до 5 935,5 млн руб. в 2020 г. (почти в 1,7 раза). В структуре уплаченных налогов и сборов за отчетный год большая доля приходится на федеральные налоги и сборы, в частности на НДС – 78,2 % и НДФЛ – 19,2 % (рис. 3). Далее в структуре: земельный налог – 0,79 %; налог на прибыль организаций – 0,72; ЕСХН – 0,67; УСН – 0,24 %. Остальные налоги и сборы занимают незначительную часть.

Необходимо отметить, что значительный рост налоговых платежей, а также большая доля НДС в их структуре объясняется тем, что начиная с 01.01.2019 г. основная ставка по НДС повысилась с 18 до 20 %, к тому же хозяйства, находящиеся на ЕСХН, должны уплачивать НДС. За 2016– 2020 гг. уплаченный в бюджет хозяйствами региона НДС вырос на 2 080 млн руб. – до 4 642,3 млн руб. В то же время по НДС продолжает действовать льготная ставка 10 % – при реализации продовольственных товаров, что характерно для деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей [8].

Сборы за пользование объектами...

ЕНВД

] Налог на имущество организаций

Водный налог

Другие налоги и сборы

УСН

ЕСХН

Налог на прибыль организаций

Земельный налог

Налог на доходы физических лиц                              19,2

Налог на добавленную стоимость                               78,2

Рис. 3. Структура уплаченных сельскохозяйственными организациями налогов и сборов за 2020 г., %

В соответствии с бюджетным кодексом РФ единые налоги, уплачиваемые сельскохозяйственными организациями, в связи с применением специальных налоговых режимов зачисляются в местный бюджет, так же как и земельный налог и часть НДФЛ (30 %) [3, 16].

Оценка влияния налоговой нагрузки на эффективность деятельности сельскохозяйственных организаций региона

Мы присоединяемся к утверждению, что «важнейшей задачей функционирования любой налоговой системы является определение оптимального уровня налоговой нагрузки, позволяющей сочетать интересы государства и хозяйствующего субъекта» [4].

Существуют различные методики расчета налоговой нагрузки, в том числе и по отдельным налогам. В своих расчетах нами отдано предпочтение методике Департамента налоговой и таможенной политики Минфина РФ, так как в ней учитывается совокупный оборот сельскохозяйственных организаций (выручка и прочие доходы), а также все уплаченные налоги и сборы. Таким образом, налоговая нагрузка на сельскохозяйственные организации региона за 2016–2020 гг. повысилась с 8,5 до 9,6 %. Исследование налогового бремени на сельскохозяйственные организации за отчетный год в разрезе применяемых режимов выявил, что наименьшая налоговая нагрузка приходится на ЕСХН (0,27 %), наибольшая – на ОСН (10,76 %) (рис. 4).

УСН

ОСН

ЕСХН

Рис. 4. Налоговая нагрузка на сельскохозяйственные организации Красноярского края в разрезе налоговых режимов в 2020 г., %

Для более детального изучения влияния налоговой нагрузки на эффективность деятельности хозяйствующих субъектов края нами проведена аналитическая группировка (табл. 2). Для репрезентативности выборки из общего количества хозяйств нами были исключены организации с аномально высокими значениями налоговой нагрузки (ОСПК «Яра-Танама» и ОСПК «Сузун» Таймырского района, а также Сурин-динский МП ЭМР ОПХ Эвенкийского района). В результате группировки 217 сельскохозяйственных организаций были поделены на пять групп, расположенных в порядке возрастания уровня налоговой нагрузки в расчете на 1 хозяйство, с начальным значением до 5 %, максимальным – более 20,01 %. Размах вариации в группе составил 5 %, минимальное значение группировочного признака (0 %) зафиксировано в ООО «Овощи Сибири» Березовского района, а максимальное (35,1 %) – в АО «Тубинск» Краснотуранского района.

Наибольшее количество организаций сконцентрировано в первой группе – 128, в т. ч. применяющих ЕСХН – 99, здесь среднее значение налоговой нагрузки на 1 организацию равно 2,03 %, соответственно сумма уплаченных налогов и сборов здесь также минимальная – 2 743,18 тыс. руб. В то же время убыточных хозяйств в первой группе больше, чем в остальных, и составляет 13. В пятую группу со средним значением группировочного признака в 25 % вошло наименьшее количество хозяйств – 15, из них 4 применяет ЕСХН.

s' 5S S S P a* a a 2 co S s a a s cd x Ph P P О О н X cd 2 И S xp a ox CD M о id 3a и co P ° 2 x 2 о в §’§ Ie §в P 2 s a в M к о x p p x [-1 о	S CD S 4 CD & M	со	Os СМ	in	н	СО со см	Ох in Ох	in со	Ох см	m со со	СМ in см"
	О о" CM CD CD ч о to	н	Ч"	см	О in см	оо о о	ОО' Ох	ОО' с£ so со OS	Ох S'	о, см" со	00 со о"
	о CM о 4 о in н о	со см	о	см	Ох so	in см" см so 00	in in Ох	°1 со со см OS	Ох о"	о S'	со о"
	н о ч о о о н	со	00	со	Р см"	СО OS о со so	in so" OS	о cS со in см	Ох оо" см	О' in со	00 so о"
	о о ч о 1П н о	о см	Ч"	Ч"	со so"	in оо" о OS sO	Os	in о	in о"	со	со О'
	о 1П о ч	00 см	Os Os	со	со О' см"	00 СО CM	m so" Os	so cS OS Ох	о со	со см	со ОО' со
в ч CD co cd О C		5S S аг cd со S в cd р о о м н О CD 2 с в а в Ч Р О Ри й м	1 2 ч в CD S S р с 5 s" S sr со s s 2 Я pX о и а и . X н S и Н	1 а со S S а р о X 2 S У о н 2 хо X. CD О В М в и X о о Е м a w ч « о а У ST	id 2 со а х аг р в cd п я а за а о fa м р о о ° 2 и S В CD S S cd ч: М CD О Р Р Р-1 >> М	в 2 о s Р ЕГ о а ХО со о а s S cd М Рн о р о 2 s а я о g я $ хо 2 Е. х Ц р 0)    . и 5 ° 3 X м н	В 4 CD hh о a s ar s § S P X CD tiny 2 ° ч S а о _ CD 5S „ о p о ffl * S CD S о и « У .          л 2. м х 2 ч н о s 9 2 ч в х за у а о a s рн Ч со Р а ° 2 ° ч § хо н О § о а Ч[ о м В	s CD я хо X CD Q. а . О Q м з S н 5 2 S ^ Р1 со В у о в В cti CD ЕЛ Ч Н С в	о - С S в 2 н S о О О хр 5 & ч в о н ^ в 2 Е. я со CD CD Рн ХО	5* в =s" » S в Ч 8 -в^ в о Ч у CD S ХО О В н н CD 8 Е Рч О	о о в в ч cd id о S О н В CD sr 5 s е ^ S О р со id ,9 о 2! В

Во всех рассмотренных организациях наблюдается достаточно высокая доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе – более 70 %, что дает им возможность применять ЕСХН. В первой и третьей группах это значение выше среднего и составляет 96,5 %. Также по результатам проведенной группировки прослеживается действие принципа соразмерности. Так, максимальное значение прибыли в среднем на 1 организацию зафиксировано в третьей группе – 127 539,0 тыс. руб., со значением налоговой нагрузки в 12,65 %. При этом здесь прослеживаются наибольшие значения рентабельности, как без государственной поддержки, так и с ее учетом – 28,9 и 35,0 % соответственно. В каждой последующей группе значение прибыли уменьшается, а показатели рентабельности – ниже средних.

Наибольшее значение коэффициента фискального покрытия отмечено в первой группе хозяйств, здесь сумма предоставленных субсидий в 3,83 раза превышает объем уплаченных налогов, сборов и страховых взносов. Во второй группе объем бюджетного финансирования лишь на 3 % превышает платежи в бюджет и внебюджетные фонды. В остальных группах значение коэффициента ниже 1. Таким образом, применение ЕСХН значительно сокращает фискальную нагрузку на сельскохозяйственные организации региона.

Выводы. Выполненное исследование позволило сделать следующие выводы, которые подтверждают его теоретическую и практическую значимость:

• >    В современных условиях сельскохозяйственные товаропроизводители вправе выбирать режим налогообложения в соответствии с особенностями своей деятельности. Помимо ОСН для субъектов хозяйствования действуют три льготные системы. Причем элементы по особым режимам постоянно совершенствуются. Так, по ЕСХН и УСН региональные органы власти могут дифференцировать ставки или устанавливать их минимальные значения.

• >    Среди сельскохозяйственных организаций региона преобладающей системой налогообложения является ЕСХН. Это объясняется тем, что хозяйства в большей степени специализируются на производстве и реализации сельскохозяйственной продукции, большинство из них относится к категории мелких или средних.

• >    За 2016-2020 гг. наблюдается повышение значений как абсолютной налоговой нагрузки – с 3 584,1 до 5 935,5 млн руб., так и относительной – с 8,5 до 9,6 %, с преобладанием НДС в структуре налоговых платежей.

• >    Аналитическая группировка сельскохозяйственных организаций региона по уровню налоговой нагрузки выявила, что у большинства хозяйств (142 из 220) этот показатель ниже среднего значения. Преимущественно это организации, находящиеся на ЕСХН, коэффициент фискального покрытия у них выше 1, что свидетельствует о том, что пре-

• доставленные им субсидии превышают суммы платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

• >    Увеличение налоговой нагрузки на сельскохозяйственные организации не всегда является отрицательным моментом в их деятельности. Напротив, это может происходить за счет наращивания объемов производства и реализации продукции (работ, услуг), применения инновационных низкозатратных технологий и т. п. Поэтому важно сопоставлять абсолютные и относительные значения налогового бремени с другими финансово-экономическими показателями, характеризующими эффективность деятельности субъектов хозяйствования.

Благодарность : Данное исследование выполнено в рамках реализации проекта «Эффективность применения различных видов систем налогообложения сельскохозяйственными организациями Красноярского края», поддержанного Красноярским краевым фондом науки.