Влияние создания консолидированной группы налогоплательщиков на поступления в бюджет РФ

Влияние создания консолидированной группы налогоплательщиков на поступления в бюджет РФ

Консолидированной группой налогоплательщиков признается          добровольное          объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций без создания юридического лица на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков для исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

С 1 января 2012 года вступил в силу Федеральный закон от 21.11.2011 № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков».

Условия  формирования консолидированной группы налогоплательщиков:

• •     участниками могут быть только российские

организации;

• •     один из участников непосредственно и (или)

косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций, и доля такого участия в каждой организации составляет не менее 90%. Указанное условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков;

• •    совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 10 млрд. руб.;

• •    суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 100 млрд. руб.;

• •    совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 300 млрд. руб.

Исследуем уровень дохода консолидированного бюджета , в частности , доходы от налога на прибыль организаций до принятия Федерального закона от 21.11.2011 № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков».

За исследуемый период следует принять 2010 – 2014 гг.

Таблица 1 Уровень доходов в бюджет РФ от налога на прибыль организаций.

Из таблицы 1 видно, что налог на прибыль организаций в структуре совокупного дохода бюджета РФ до принятия Федерального закона от 21.11.2011 № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» был значительно выше (2011 г. - 9,7%), чем после изменений в налоговой законодательстве (2013 г. – 7,6%). Это явление обусловлено тем, что принятие закона о разрешении создания консолидированных групп налогоплательщиков, сумма к уплате налога исчисляется как слагаемые сумм расходов и доходов всех участников консолидированной группы, характеризующее возможность неожиданного снижения доходов бюджета субъекта, в котором расположены прибыльные предприятия, в случае получения крупных убытков налогоплательщиками в других регионах.

Правительство ожидало от данного изменения законодательства больше положительных моментов. Создание условий для объединения ряда процедур налогового администрирования, применяемых по отношению к участникам консолидированной группы налогоплательщиков, путем переложения основных обязанностей по исчислению и уплате налога на прибыль организаций, уплате пеней и штрафов, а также по представлению в налоговый орган соответствующей налоговой декларации на одно лицо — ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. Объединение налоговой базы по налогу на прибыль организаций создает для взаимозависимых организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков возможность суммировать прибыли и убытки различных участников этой группы при исчислении налога на прибыль организаций. Данные предположения не были оправданы, что привело к снижению доли процента участия налога на доходы организаций в совокупном доходе , именно поэтому на данный момент Федеральный закон от 21.11.2011 № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» пересмотрен.